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1、第三章 所得税会计CAS18所得税2本章主要内容本章主要内容n所得税会计概念所得税会计概念q所得税会计的概念、特点、一般程序所得税会计的概念、特点、一般程序n计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q资产的计税基础、负债的计税基础资产的计税基础、负债的计税基础q应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异n递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认与计量n递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债的确认与计量n所得税费用的确认与计量所得税费用的确认与计量n所得税会计信息的披露所得税会计信息的披露3学习目标学习目标n熟悉所得税会计核算的一般程序；熟悉所得税会计核算的一般
2、程序；n掌握资产和负债的计税基础；掌握资产和负债的计税基础；n掌握应纳税和可抵扣暂时性差异；掌握应纳税和可抵扣暂时性差异；n重点掌握递延所得税资产和递延所得税负债重点掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量；的确认与计量；n重点掌握所得税费用的确认与计量；重点掌握所得税费用的确认与计量；n了解所得税会计信息的披露了解所得税会计信息的披露4第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述一、所得税会计的概念一、所得税会计的概念n所得税会计就是研究如何处理按照会计制度和会所得税会计就是研究如何处理按照会计制度和会计准则计算的税前会计利润或亏损（即计准则计算的税前会计利润或亏损（即利润表中利润表中的
3、利润总额的利润总额）与按照税法计算的应税所得或亏损）与按照税法计算的应税所得或亏损（即按税法计算的（即按税法计算的应纳税所得额应纳税所得额）之间差异的会）之间差异的会计理论和方法。计理论和方法。n汇算清缴时的差异表现：汇算清缴时的差异表现： q永久性差异永久性差异q时间性差异时间性差异5第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述二、所得税会计的特点二、所得税会计的特点n我国我国资产负债表债务法资产负债表债务法q原会计核算方法：应付税款法、纳税影响会计法原会计核算方法：应付税款法、纳税影响会计法n纳税影响会计法又分为债务法和递延法纳税影响会计法又分为债务法和递延法n原制度强调利润表下的债务法原制
4、度强调利润表下的债务法n资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值账面价值与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的计税基础计税基础，对于两者之间，对于两者之间的差额分别的差额分别应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异与与可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，确认，确认相关的相关的递延所得税负债递延所得税负债与与递延所得税资产递延所得税资产。6第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关以企业的资产负债表
5、及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的通过比较资产、负债的与其与其之之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。性差异。7第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述三、所得税会计核算的一般程序三、所得税会计核算的一般程序n确认时间：确认时间：q企业应于企业应于进行所得税的核算。进行所得税的核算。q发生发生事项时，如企业合并，在确认因事项时，如企业合并，在确认因交易或事项取得的资产、负债时交易或事项取得的资产、负债时应确认相关应确认相关的所得税影响。的所
6、得税影响。8第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述三、所得税会计核算的一般程序三、所得税会计核算的一般程序n程序（程序（P51）q1. 1. 确定资产、负债的确定资产、负债的账面价值账面价值q2. 2. 确定资产、负债的确定资产、负债的计税基础计税基础q3. 3. 比较账面价值与计税基础，确定比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异暂时性差异n差异：应纳税的暂时性差异、可抵扣的暂时性差异差异：应纳税的暂时性差异、可抵扣的暂时性差异q4. 4. 确认确认递延所得税资产及负债递延所得税资产及负债n科目：递延所得税资产、递延所得税负债科目：递延所得税资产、递延所得税负债q5. 5. 确定利润表中的
7、确定利润表中的所得税费用所得税费用10第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异一、暂时性差异一、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。之间的差额。 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额
8、也属于暂时性差异。暂时性差异。 11第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异( (一一) )应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额 在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负递延所得税负债。债。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
9、 1资产的账面价值大于其计税基础。资产的账面价值大于其计税基础。 2负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值小于其计税基础。 12第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异( (二二) )可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异期间的应交所得税。在该暂时性差异产
10、生当期产生当期，应当确认，应当确认相关的相关的递延所得税资产递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础 2负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础 13二、资产的计税基础二、资产的计税基础n资产的计税基础资产的计税基础n是指企业是指企业收回资产收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税资产在未来
11、使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。前列支的金额。n资产的计税基础资产的计税基础= =未来可税前列支的金额（一般为资产取未来可税前列支的金额（一般为资产取得成本）得成本）n某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额（如累计折旧、成本以前期间已税前列支的金额（如累计折旧、累计摊销等）累计摊销等）第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异14二、资产的计税基础二、资产的计税基础n通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，相同的，后续计量因会
12、计准则规定与税法规定不同，可能造成资产账面价值与计税基础存在差异，具体可能造成资产账面价值与计税基础存在差异，具体可能包括的情况：可能包括的情况：q应收账款、存货（资产减值）应收账款、存货（资产减值）q固定资产、无形资产、投资性房地产（折旧摊销、减值）固定资产、无形资产、投资性房地产（折旧摊销、减值）q交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（公交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（公允价值、资产减值）允价值、资产减值）第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异151、固定资产、固定资产会计：会计：实际成本会计累计折旧减值准备实际成本会计累计折旧减值准备税收：税收：
13、实际成本税法累计折旧实际成本税法累计折旧差异原因：差异原因：折旧计提（年限、方法）、减值准备 例：例：某项环保设备，原价为某项环保设备，原价为10001000万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为净残值为0 0。计提了。计提了2 2年的折旧后，会计期末，企业对该项年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了固定资产计提了8080万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。 账
14、面价值账面价值100010001001001001008080720720万元万元 计税基础计税基础10001000200200160160640640万元万元 应纳税的暂时性差异80万元161、固定资产、固定资产会计：会计：实际成本会计累计折旧减值准备实际成本会计累计折旧减值准备税收：税收：实际成本税法累计折旧实际成本税法累计折旧差异原因：差异原因：折旧计提（年限、方法）、减值准备 P55 P55 例例3-13-1（折旧方法、减值准备）（折旧方法、减值准备）P55 P55 例例3-23-2（折旧年限）（折旧年限）17所得税法规定：所得税法规定：固定资产的最短折旧年限原税法新税法房屋、建筑物房
15、屋、建筑物 2020年年房屋、建筑物房屋、建筑物 2020年年火车、轮船、火车、轮船、机器、机械和机器、机械和其他生产设备其他生产设备1010年年、火车、轮船、火车、轮船、机器、机械和其他机器、机械和其他生产设备生产设备 1010年年电子设备与火电子设备与火车、轮船以外车、轮船以外的运输工具、的运输工具、以及与生产、以及与生产、经营有关的器经营有关的器具、工具、家具、工具、家具等具等5 5年年与生产经营活动有与生产经营活动有关的器具、工具、关的器具、工具、家具等家具等 5 5年年 18税收优惠：税收优惠：加速折旧的规定n企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧企业的固定资产由于技术进步等
16、原因，确需加速折旧的，可以的，可以或者采取或者采取。 n可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：定资产，包括：q由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；q常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。n采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于所采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于所得税条例所规定折旧年限的得税条例所规定折旧年限的60%60%；n采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。年数总和法。 192、无形资产、无形资产 除内部研发形成的无形资产以外，其他方式取得除内部研发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产初始入账价值与税法规定的成本之间一般的无形资产初始入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。其差异主要产生于不存在差异。其差异主要产生于内部研究开发形成的内部研究开发形成的无形资产无形资产以及以及使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产。n（1 1）
