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1、题目：新旧企业会计准则第33号一合并财务报表差异分析摘要现如今企业合并现象越来越多，合并财务信息的需求量越来越大，对合并财务报表的质量要求也会越来越高，合理规范的合并财务报表准则是提高合并财务报表质量的有效保障。因此，国内外学者结合本国经济的发展状况，对合并财务报表准则进行不断的更新修进，以得出更为完善的准则，为建立出高质量的合并财务报表提供支持。论文通过比较分析新准则在重要概念界定、合并程序、合并范围、特殊会计处理等方面与2006版会计准则的差异，找出新准则的优势所在，并结合相应案例分析新准则在几项会计处理上的具体变化，以及对企业集团各方面的影响。然后结合当前经济发展的状况和趋势，在新准则的
2、基础上对完善合并财务报表准则作进一步的探讨。关键词：公司合并财务报表准则；新准则；旧准则；差异分析Title:AnalysisofoldandnewEnterpriseAccountingStandardsNo.thirty-third-theconsolidatedfinancialstatements0differenceMajor:Name:Signature:Supervisor:Signature:ABSTRACTNowadays,moreandmoreenterprisesmergerphenomenon,demandmoreandmoreconsolidatedfinancial
3、information,thequalityrequirementsontheconsolidatedfinancialstatementsmoreandmorehigh,theconsolidatedfinancialstatementsstandardsreasonablespecificationistheeffectiveguaranteetoimprovethequalityofconsolidatedfinancialstatements.Therefore,combiningthedevelopmentsituationofourcountry,seconomyandthedom
4、esticandforeignscholars,principleoftheconsolidatedfinancialstatementstoupdatemaintenance,soastogettheperfectstandards,providesupportfortheestablishmentofahighqualityconsolidatedfinancialstatements.Thepaperthroughcomparativeanalysisofdifferentnewstandardsinthedefinitionofsomeimportantconcepts,themerg
5、erprocess,thescopeofthemerger,specialaccounting,consolidatedfinancialstatementsoffsettreatmentetc.andthe2006editionofaccountingstandards,findoutthenewstandardswheretheadvantagecombinedwiththespecificcaseanalysis,andthecorrespondingchangesinthenewguidelinesinseveralaccountingtreatment,andtheeffectona
6、llaspectsoftheenterprisegroup.Thencombiningwiththestatusandtrendofcurrenteconomicdevelopment,basedonthenewcriteriontoimprovethestandardsontheconsolidatedfinancialstatementsforfurtherdiscussion.Atthesametimethedifferenceofthenewoldcriterionanalysis,isthatthenewguidelinesforthemajorityofthefinancialpe
7、rsonneltounderstand,understandingandpreparationofconsolidatedfinancialstatementstohelpfinancialpersonnelbetter.Keywords：Standardsofconsolidatedfinancialstatements;ConsolidatedFinancialStatements;Difference前言随着社会主义市场经济的发展，为了完善企业会计准则，同时提高企业合并财务报表质量，财政部重新修订了企业会计准则第33号一一合并财务报表。现如今企业发生合并的现象很多，这对财务信息的整合要求
8、就会越来越高，合并财务报表就是对财务信息的高精度整合与运用，质量上乘的合并财务报表对企业的发展显得尤为重要。因此,国内外学者结合本国经济的发展状况，对合并财务报表准则进行不断的更新修进，以得出更为完善的准则，为建立出高质量的合并财务报表提供支持。本文从合并理论、合并范围等方面对新旧合并财务报表准则进行对比分析。理论与实践相结合，结合具体案例，分析新合并财务报表准则具体的变化以及对企业的影响，并对完善该准则作进一步的探讨。通过研究分析，使新准则为广大的企业财务人员所了解，帮助财务人员更好地理解和编制财务报表，进而提高合并财务报表的质量。1合并财务报表会计准则的概述1.1 合并财务报表的定义新修订
9、的企业会计准则第33号一一合并财务报表表示，合并财务报表，反映了母公司和子公司的整体财务状况、经营成果和现金流量。母公司，是指控制一个或一个以上主体。1.2 合并财务报表的本质合并财务报表是现代企业集团传递会计信息的重要方式，其会计信息的作用跟个别会计报表不同，合并财务报表能真实客观的反映企业集团的财务状况和经营成果，一个企业编制合并财务报表的首要依据是母子公司的个别财务报表。合并财务报表是在实在对个别报表数据进行加总的基础上，结合相关资料，通过合并工作底稿法编制抵消分录将内部交易的影响抵消之后形成的。2新旧会计准则下合并财务报表的主要差异2.1 新旧会计准则下重要概念的差异2.1.1 扩大了
10、母公司含义的外延范围新准则规定母公司是指控制一个或一个以上主体的主体。原准则规定母公司是指一个或一个以上子公司的企业。显然新准则的规定扩大了母公司的外延，不再仅仅只指企业。2.1.2 扩大了子公司含义的外延范围新准则中子公司是指被母公司控制的主体。在旧准则中子公司是指被母公司控制的企业。新准则主体变成了企业，子公司范围变大了。2.2 新旧会计准则下合并范围的差异合并财务报表的合并范围的基础是控制，控制的规定有变化。（1）母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。（2）作为投资性主体的母公司，应将为其投资活动提供服务的子公司纳入合并范围，对其他子公司不纳入。（3）当母公司由非投资性主体
11、变为投资性主体时，为其投资活动提供服务的子公司应纳入合并财务报表范围，企业在母公司转变后不再合并别的公司，看作当时处置子公司时保留剩余股权的做法来做相应的会计处理。当母公司变回非投资性主体时，把以前没有纳入合并范围的子公司重新再纳入，并将其在转变日的公允价值作为交易对价。2.3 新旧会计准则下合并程序的差异2014版的会计准则把合并财务报表的合并程序更加细化了，新准则中规定，母公司应依据自身和其子公司的财务报表，编制合并财务报表。2014版准则对合并程序做出了明确规定，母公司应将整个企业集团看作一个会计主体，来编制合并财务报表，这样才具有宏观可靠性。合并程序的改变会直接影响合并财务报表的编制，
12、导致所呈现出来的会计信息也会不一样。但总的来说还是优化了合并财务报表的编制，使之相关性和可靠性都得到显著提高。2.3.1 合并资产负债表新增加或调整的合并资产负债表的具体内容：（1）2014版准则明确了母公司的长期股权投资被子公司所有时，将其看作库存股,在所有者权益项目下记作“减：库存股（2）在2006版中母子公司之间的债权与债务应当相互抵销，同时抵销应收账款的坏账准备和债券投资的减值准备。在新准则中改为同时抵消相应的减值准备。（3） 2014版准则，增加了对于“因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体计税基础之间产生暂时性差异的”的处理方式。(4)新
13、准则中要求，在报告期内企业发生合并，在同一控制的情况下，母公司所拥有的子公司的数量和业务有所增加，编合并财务报表的时候，把发生合并后的报告主体当作是一直存在的，同时调整期初数。在非同一控制的情况下增加的子公司和业务，编制报表时，不用调期初数。这一调整要求新准则使用者根据本企业的具体情况选用恰当的合并方法，分清在不同合并方式下的具体的会计处理。在合并资产负债表方面的变化也是变得更加详细了，细分到某个项目列示的变化，每个处理上的细微不同。232合并利润表2014版准则新增加或调整的合并利润表的具体内容：(1)母子公司之间因购买的对方的债券而产生的投资收益、利息等，应当抵销其相应利息费用。子公司综合
14、收益中属于少数股东权益的份额，以“归属于少数股东的综合收益总额”项目表示。(2)子公司少数股东在期初所持有的所有者权益的份额小于他们现实所承担的亏损，两者的差额冲减少数权益。这与原准则不一样，原来是分具体的两种情况来处理的。(3)母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，在将该子公司以及业务合并当期期初至期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时调整报表的相关项目，将合并后的报告主体看作从开始控制时就一直存在。因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围
15、。2.3.3合并现金流量表(1)新准则要求母公司在报告期内因同一控制和非同一控制下企业合并时增加的业务，从期初到期末的收入、费用、利润都要写进合并现金流量表。(2)母公司在处理子公司及业务时，应在合并现金流量表中计入子公司期初到处理当天的现金流量。不能因为疏忽大意，而造成数据遗漏或记错。这会导致最后合并财务报表的结果有问题。2.4 新旧会计准则下披露要求的差异为了避免跟其他准则重复，2014版准则删除了2006版准则中第四章披露的要求，新增加了在子公司权益的披露，使用企业会计准则第41号一在其他主体中权益披露。2.5 新会计准则新增的特殊交易的会计处理及衔接规定2.5.1 特殊交易的会计处理2
16、014版新准则中增加了特殊交易的会计处理内容如下：（1）少数股东在子公司所拥有的股权，被母公司买入，买入时得到的长期股权投资与净资产的差额，调整资本公积，不够冲减资本公积的，调整留存收益。（2）在增加投资时，公司可以控制被投资方，这时候要重算一遍现有的备购房的股权，把公允价值与其账面价值的差额计入当期的投资收益。买进方在附注中表示的购买方的股权，要按照公允价值重新在计算一边，以防计入的是账面价值，从而导致计算出错，进而影响合并财务报表的准确性。（3）部分处置对子公司的长期股权投资的情况：母公司没有丧失控制权时，处置价款与净资产份额之间的差额，应调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。母公司对被投资方的控制权消失了时，剩余股权要在丧失控制权日重新计量。处理股权的对价与剩余股权之和，减去其他综合收益等，计入投资收益。
