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1、1企业内部控制概述在二十世纪四十年代，美国企业里出现了一种内部牵制制度，这是内部控制制度最早出现的表现形式，它的出现使原本由一人实施的某项经济业务转换为由两个或两个以上的人员来实施，降低了容易由一人实施工作而出现差错的可能性，给实施人在客观上也形成了一种相互牵制的关系。企业在长期经营的过程中，为了满足外界社会的需要，会不断加强企业的内部管理，建立起自我检查和调整、自我约束和监督的系统，不断丰富内部控制的内容，也由此先后出现了“内部牵制”、“内部控制制度”、“内部控制结构”、“内部控制整合框架”和“全面风险管理”五种内部控制理论，形成了内部控制理论发展漫长的五个阶段。1.1企业内部控制的内涵企业
2、内部控制是从国外引入到我国的一种先进的企业管理理念，经过了十几年的发展，在我国已经形成了具有特色的内部控制管理体系，但是相比于西方发达资本主义国家，我国在内部控制管理体系的建设仍然显得不成熟，不够完善。（一）COSo委员会对内部控制的定义指公司的董事会、管理层以及其他相关人员为实现企业运行的效益和效率、获得真实可靠地财务报告和对法律法规的遵守的目标而提供的合理保证所实施的一系列程序。（二）美国上市公司会计监管委员会对内部控制的定义指企业在其内部主要高级管理人员、主要财务负责人或者具有类似行使职能人员监督下，制定的一套流程，在公司董事会、管理层和相关人员批准后，该流程便正式生效，并对企业财务报告
3、的可靠性以及企业编制的对外财务报表的合理合法性进行保证。（三）中国对内部控制的定义指企业为了合法合规的经营管理、安全的资产、真实完整的财务信息以及防范和应对风险、提高经营效率，在充分考虑企业内外部环境基础上，由企业董事会、各管理层、证监会以及全体员工运用管理方法，建立组织机制，实施操作程序和采取控制措施而形成的系统。L2企业内部控制的内容1.2.1内部环境。内部环境是指存在于企业内部，对企业实施内部控制有影响的要素总和，包括有直接影响的和有间接影响的，如企业的治理结构、组织机构的设置和权责分配、人力资源策划、内部审计以及企业文化和员工素质等。内部环境在内部控制五个要素中处于领头地位，是企业实施
4、内部控制的基础，对实现内部控制起着非常重要的作用，不论其他内部控制的要素如何完善，内部控制环境是否有效，关系着内部控制结果的整体有效性，没有有效的内部控制环境，内部控制的结果都不会彻底有效。一是企业管理层当局的管理理念和经营作风尤为重要，管理者的管理理念和经营风格直接决定了一个企业可能采取的内部控制方式以及其内部控制受重视的程度。内内部控制对于一个道德、管理素质较高，想用企业制度来管理企业，控制意识较强的管理者来说，是管理企业，实现企业既定目标的重要手段或工具，因此他们会推动企业内部控制建设，自觉遵守内部控制的规定，运用内部控制制度赋予自己的权利确保内部控制在企业内部的高效运行；而对于一个道德
5、素质较低，想独揽大权，控制意识淡薄的管理者来说，他们自己不愿收到约束和控制，会想方设法排斥内部控制建设，不遵守规定，让内部控制仅仅成为一种形式，内部控制就难以实行。二是企业文化的作用不可忽视，企业应当树立一种诚信经营、奋发进取、团结互助的健康向上的文化理念，这样才会有利于企业内部控制制度的建立健全，员工就会自觉接受并服从内部控制制度的管理，不至于让企业的内部控制制度成为一种形式和摆设。三是企业员工的道德素质和业务素质对企业内部控制的影响也起着直接的作用，主要表现在对内部控制的理解上，高素质的员工队伍不仅能够理解内部控制框架内相关控制制度条款的确切含义，也能理解管理层制定企业内部控制制度的目的，
6、会在各自的岗位上，在内部控制的框架内围绕企业目标努力完成好各自的工作任务，并且不断创新，推动企业生产经营管理向新的高度和广度发展。而低素质的员工群体，就只能被动地理解和执行内部控制制度的相关要求，他们只能保证自身在履行职责过程中不违反企业内部控制的要求，对内部控制实施的深刻含义，他们无能力去理解。在这样的员工队伍里，内部控制的缺陷不容易被发现，会减缓内部控制制度不断改进和完善的进程，但同时员工利用内部控制缺陷进行舞弊的可能性也会相对低一些。四是科学的组织机构和权责分配是建立并实施内部控制的根本保证，这就需要企业应当结合自身的业务特点和内部控制的要求设置内部组织机构，明确各组织机构的职责和权限，
7、将权利与责任分解到各个具体岗位，使各岗位职责明确，每个岗位都能够识清楚认识到该岗位对其他岗位的负责程度。L2.2风险评估。风险评估是指企业要对企业在发展经营过程中及时识别各种与实现内部控制目标相关的风险，经过系统地分析，制定出合理的风险应对策略。企业的发展过程就是一个释放风险的过程，企业发展越快就越要对风险进行管理，内部控制体系的建设必须建立在管理企业风险基础之上。风险既会给企业带来损失，也会给企业带来收益，这是企业在管理和经营过程中进行风险管理的价值所在。风险的管理流程包括风险识别、风险评估和风险应对三个主要环节，企业在不同发展阶段会出现不同的风险，应当对战略风险、财务风险、市场风险等加以识
8、别。风险评估包括风险辨识、风险分析、风险评价三个步骤，按照风险发生的可能性和风险的影响范围，企业应当采用定量定性相结合的办法，对识别到的风险进行分析，按照重大程度进行排序，明确各种风险的重要性大小，对重点评估对象采取优先控制。L2.3控制活动。控制活动是内部控制的核心所在，即根据风险评估的结果，制定相应的风险应对策略，然后采取有效的控制活动进行内部控制。控制活动包括对实物的控制、职责的分离、授权与审批、业绩的评价等方面的相关活动。在有些情况下，采取一项控制活动可以应对多个风险，但有些情况下，应对一个风险需要采取多个控制活动。一般情况下，控制活动的实施是为了应对风险和解决风险问题，但风险应对本身
9、也可以成为一种控制活动，比如有项交易的进行需要职责分离，需要监管者批准等。企业还可以从不同角度开展控制活动，如在某些交易之前进行预防性控制，对实时发生的交易活动进行审查和控制，以纠错防弊等。L2.4信息与沟通。信息与沟通是指将及时、准确、完整收集到的与企业经营管理相关的各种信息用适当的方式传递给企业有关层级之间，以便各级层及时有效的应用组织信息和相互沟通，也就是一种获取和交换信息的过程，可以使企业各级层了解企业运行状况是否正常，以便进行适当的管理和控制信息与沟通的要素包括信息质量、沟通制度、信息系统和反舞弊机制。信息体现着企业各类经济业务的属性，能够明确划分企业各种经济业务，保证企业经营管理活
10、动合理有序的开展。企业日常生产经营需要收集各种内部信息和外部信息，如财务会计资料、经营管理资料、调研报告、内部刊物、从办公网络获取的等内部信息以及从行业协会组织或监管部门、社会中介机构、业务往来单位和网络媒体等获取的外部信息，对这些信息进行筛选整合后，可以提高信息的有用性。信息的获取要保证合理合法，信息的沟通与传递要保证准确及时，更要保证做到所有层次上的沟通。最为关键的是高级管理层和董事会之间的沟通，管理层必须了解最新的业绩、发展、风险以及企业风险管理的功能和其他相关事务，沟通的越好，董事会的执行监察能力就越有效，内部控制就越能发挥作用。1.2.5内部监督。内部监督是指监督检查企业内部控制制度
11、的建立和实施情况，对内部控制的有效性进行评价，及时发现内部控制存在的问题和缺陷，并加以改进和完善。企业在内部控制实际运行过程中，实际情况经常发生变化，加上企业员工对内部控制制度在理解上存在的偏差，而需要对企业内部控制的实际运行情况进行检查监督，以便及时发现内部控制存在的缺陷和问题，从而进一步完善内部控制，使内部控制达到确实有效。因此，要保证内部控制体系的有效运行和逐渐完善，内部监督环节必不可少。根据我国企业内部控制基本规范，企业应当从自身经营的特点和实际情况出发，开展有效的内部监督，首先要建立内部监督制度，明确内部审计机构等其他具有监督作用性质的机构应尽的职责，处理好内部审计监督机构与内部其他
12、机构之间的关系，规范内部监督开展的程序，明确开展的方法和要求。其次要将监督活动划分出日常监督和专项监督，一方面要对企业内部控制的实施情况进行常规、持续、定期、系统的检查，发现内部控制在设计时存在的问题和缺陷，另一方面要对某些出现大幅度变化或调整的内容进行专门检查，为企业内部控制不断注入新的元素和内容，逐渐完善企业的内部控制。1.3企业内部控制的意义（一）完善的企业内部控制系统是现代企业管理的重要组成部分，能够促进企业工作的正常进行。有效健全的内部控制体系可以促使管理者建立科学有效的激励机制和约机机制，从而规范相关人员的行为；让业务效益与奖惩制度相结合成为内部控制监督考核的一部分，可以调动管理者
13、的管理积极性，协调各人员之间的利益冲突，相互建立起信任关系，促进企业健康和谐发展。（二）加强内部控制是建立现代企业制度的要求和重要组成部分。市场经济条件下，只有协调投资、成本、质量和利润之间的分配关系，提高自我约束，建立严格的内部控制制度，才能在现代企业制度的要求下，实现自我发展和自主经营，才能以尽可能少的成本赚取尽可能大的利润，实现高产、优质、高效，在国内和国际的市场竞争中立于不败之地。（三）加强企业内部控制是企业整合资源的有力工具。现代企业的经营，离不开各部门的通力合作，包括生产、营销、物资、计划、财务、人事等部门，各部门的业务除了自己独有的系统之外，又联系着企业整体的业务，与其他部门的业
14、务之间也存在着相互牵制和监督，基于这一点，内部控制以会计、业务、审计等部门的制度规划和相关报告为工具，既控制了企业，有整合了企业资源。（四）完善的企业内部控制体系能够提高会计信息质量，有效控制财务舞弊行为。企业经营决策是否有效有力直接体现在会计信息的真实程度上，企业的内部控制也涉及到企业的会计核算，二者是不相分离、相互联系的。建立完善的内部控制体系，可是促使企业会计核算质量的提高，防止产生虚假会计信息，让企业的运行过程更加规范透明，提高企业对外可信任度，从而吸引更多投资。（五）加强企业内部控制是提高企业效益的途径。当今社会竞争日益激烈，竞争规则日益规范，一个企业只有具有了自我调整和自我改造的能
15、力，能够排除一切阻碍企业发展的干扰，随机应变，才能立足当下，获得生存，进而取得长远发展。而企业的职业操守、道德操守也是企业能够参与竞争的最基本条件。一个企业拥有活力和发展的潜力也成为企业屹立不倒的重要因素。以上的种种都需要企业建立起一套全面的约束和激励机制，这便离不开有效的内部控制建设。2益海嘉里集团内部控制现状2.1 益海嘉里集团简介益海嘉里集团是世界500强企业新加坡丰益国际有限公司在华投资的多元化企业集团，以粮油加工、油脂化工、物流船代、内外贸易及种业研发为主，总部位于上海市陆家嘴金融贸易区。自20世纪80年代末以来，益海嘉里集团先后在上海、深圳、北京、广州、东莞、天津、青岛、烟台、秦皇
16、岛、连云港、武汉、西安、成都、哈尔滨、石家庄等20多个城市投资设立了100多家工厂和贸易公司，迅速发展成为国际知名的粮油加工企业和贸易商，“金龙鱼”、“胡姬花”、“口福”、“香满园”等国内著名品牌都是该集团成功塑造的业界典范，并多次荣获“中国500强企业”、“外资企业杰出贡献奖”、“中国制造食品企业杰出贡献奖”、“中华慈善奖”、“希望工程20年特殊贡献奖”等奖项或称号。2006年，“金龙鱼”成为2008年北京奥运会食用油独家供应商。2009年，“金龙鱼大米产业链”荣获了“2009年度中国粮油学会科学技术进步一等奖2.2 益海嘉里集团内部控制现状2.2.1内部环境控制（一）企业文化金龙鱼一直以“立志打造世界级安全餐桌食品”为己任，多年来潜心研究粮油食品产业的质量安全、营养健康，带动中国从“粮油消费大国”转变为“粮油科技大国”。在国际国内重大活动中，无不展现出她倾情奉献的魅力。远的且不赘述，2008年北京奥运会、2010年广州亚运会、2011年深圳大运会，
