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1、初级会计职称初级会计实务教材精讲班第八章财务报告骐骥一跃，不能十步；鸳马十驾，功在不舍；锲而舍之，朽木不折；锲而不舍，金石可镂。一、本章知识结构本章考情分析本章考试较为重要，预计分数在6-8分左右，题型涉及客观题。本章教材变化2022年本章教材内容在旧教材第六章，本章整体变动较大，并在原有基础上进行了补充修改。1 .删除：应付账款部分删除涉及现金折扣的相关内容。删除应交个人所得税的处理2 .新增：新增第一节概述、第四节现金流量表两节内容。新增资产负债表、利润表、所有者权益变动表中部分概念、填列方法和例题。附注主要内容新增第（6）项。新增财务报告信息披露的概念和基本要求3 .调整：章名由“第六章
2、财务报表”调整为“第八章财务报告”调整了资产负债表的结构原理的描述。调整了资产负债表、利润表、所有者权益变动表的填列方法和案例。将原有所有者权益变动表结构当中的内容折分为两部并细化。调整了附注内容和作用。本章学习提示本章重点介绍：资产负债表的作用、结构原理、内容及其编制方法，利润表的作用、结构原理、内容及其编制方法，现金流量表的作用、结构原理、内容及其编制方法，现金流量表补充资料的作用、结构原理、内容及其编制。具体有6节。概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表财务报表附注及财务报告信息披露要求【提示】重点内容是第二节、第三节第一节概述本节考点财务报告的概念财务报告编制要求考点1财务报告
3、的概念（-）管理指企业对外提供的反映企业某特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件（二）财务报告体系财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料财务报表，又称财务会计报表，是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述一一套完整的财务报表至少应当包括“四表”一注，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，并且这些组成部分在列报上具有同等的重要程度，企业不得强调某张报表或某些报表（或附注）较其他报表（或附注）更为重要考点2财务报告编制要求（一）编制要求1 .依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表2 .列报基础3 .权责发生制
4、4 .列报的一致性5 .依据重要性原则单独或汇总列报项目6 .总额列报7 .比较信息的列报8 .财务报表表首的列报要求第二节资产负债表本节考点1 .资产负债表概述2 .资产负债表的编制考点1资产负债表概述（一）资产负债表的概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注（二）资产负债表的结构原理L原理：资产=负债+所有者权益2.格式：有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表，我国采用账户式结构，分为左右两方，左方为资产项目，右方为负债及所有者权益项目3.作用：可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现
5、时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据【例题单选题】下列有关资产负债表的相关说法中，正确的是（）。A.是反映企业某一特定日期的财务状况的报表B.是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表C.是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表D.反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务【答案】A【解析】资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现。考点2资产负债表概述（一）资产负债表填列的方法资产负债表各项目均需填列“上年年末余额”和“期末余额”两栏
6、。1.根据总账科目余额填列如“短期借款”“资本公积”等项目，根据“短期借款”“资本公积”各总账科目的余额直接填列。2.根据明细账科目余额计算填列如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列：“预付款项”项目，需要根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末借方余额减去与“预付账款”有关的坏账准备贷方余额计算填列“预收款项”项目，需要根据“应收账款”科目和“预收账款”科目所属相关明细科目的期末贷方金额合计填列“开发支出”项目，需要根据“研发支出”科目所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列“应付职工薪酬”项目，需要提
7、据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额计算填列“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，需要根据相关非流动资产和非流动负债项目的明细科目余额计算填列3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额计算填列“其他非流动负债”项目，应根据有关科
8、目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额计算填列4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如资产负债表中“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。【
9、提示1】材料成本差异如为借方余额则“加”，材料成本差异如为贷方余额则“减”【提示2】“工程物资”不属于存货【例题单选题】下列各项中，对于“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额，应列入的资产负债表项目是（）。（2020年）A.应付账款B.预收款项C.预付款项D.应收账款【答案】A【解析】“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。【例题单选题】下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是（）。（2020年）A.开发支出B.在建工程C.应付账款D.短期借款【答案】D【解析】选项AC应根据明细账科目余额计算填列；选项B
10、应根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。（二）资产负债表项目的填列说明1.资产项目的填列说明（1）货币资金本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列【例87】2020年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额=0.1+100.9+99=200（万元）。（2）交易性金融资产反映企业资产负债表日分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其
11、变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。【例8-2】2020年12月31日，甲公司“交易性金融资产”科目的余额为1200万元；该交易性金融资产未超过一年到期，直接列示“交易性金融资产”项目的期末余额。（3）应收票据该项应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列【例8-3】2020年12月31日，甲公司“应收票据”科目的余额为300万元；“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为U万元，则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“应收票据”项目“期末余额”栏的列报金额=
12、300-11=289（万元）。（4）应收账款该项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列【例8-4】2020年12月31日，甲公司“应收账款”科目的余额为1000万元；“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为34万元，则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“应收账款”项目“期末余额”栏的列报金额=1000-34=966（万元）。(5)反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账应收款项融资款等(6)预付款项本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备
13、”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列预付款项=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额一坏账准备【例8-5】2020年12月31日，甲公司“预付账款”科目的余额为200万元；“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为0万元，则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“预付账款”项目“期末余额”栏的列报金额为200(万元)。(7)其他应收款本项目应根据“应收利息”“应收股利”“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。【例8-6】2020年12月31日，甲公司“其他应收款”科目的余额为15万元；“应收利息”科目
14、的期末余额为25万元，则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“其他应收款”项目“期末余额”栏的列报金额为40(万元)。(8)存货本项目应根据“材料采购”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“发出商品”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列【例8-7】2020年12月31日，甲公司有关科目余额如下：“库存商品”科目借方余额为1175万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“存
15、货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元，则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”栏的列报金额=1175+200ToO+400-400=1275(万元)。“合同资产”项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合(9)合同资产同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目填列(10)持有待售资产该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列【例8-8】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2020年12月31日(本月己折旧)被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起
