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1、全国会计专业技术资格考试中级会计实务第十三章 或有事项本章内容：第一节 或有事项概述第二节 或有事项的确认和计量第三节 或有事项会计处理原则的应用23一、或有事项的概念与特征二、或有负债和或有资产第一节要点：34一、或有事项的概念与特征（一）或有事项的概念或有事项是指由过去的交易或者事项形成，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺和环境污染整治等。为了及时反映或有事项带来的潜在财务影响，以及企业承担的风险，会计准则规定应按照权责发生制对或有事项进行确认、计量和披露。5一、
2、或有事项的概念与特征（二）或有事项的特征或有事项具有以下3个特征，可简单概括为12个字，即“过去形成、结果不定、未来决定”。1. 由过去的交易或者事项形成或有事项是由企业过去的交易或者事项形成的一种不确定事项，即或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。没有发生的交易行为或其他经济事项不存在或有事项。如未来可能发生的经营亏损、自然灾害和交通事故等事项，都不属于或有事项。6一、或有事项的概念与特征2. 结果具有不确定性或有事项的结果具有不确定性主要表现在该结果是否发生不确定，或者预计将发生该结果，但发生的具体时间或金额不确定。12或有事项的结果是否发生不确定。如未决诉讼中被起诉的一方是
3、否会败诉，在案件审理过程中是难以确定的，需要根据人民法院判决情况加以确定。或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额不确定。如未决诉讼中被起诉的一方很可能败诉，但其支出的金额或时间是难以确定的。7一、或有事项的概念与特征3. 结果须由未来事项决定或有事项的结果由未来事项决定，是指该结果只能由未来不确定事项的发生或不发生决定。在会计核算中，很多经济事项都具有不确定性，所以判断不确定事项是否属于或有事项，应从或有事项的定义和特征出发。如对应收账款计提坏账准备时，需根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况进行估计，其中带有一定的不确定性。但是，应收账款的原值是确定的，实际收
4、回的金额最后也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对应收账款计提坏账准备属于会计估计的范畴，不属于或有事项。8一、或有事项的概念与特征【例题多选题】或有事项具有不确定性，下列关于“不确定性”的理解，错误的是（ ）。A 或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果具有不确定性B 或有事项的不确定性是指或有事项的发生具有不确定性C 固定资产计提折旧时，对其残值和使用年限的分析和判断具有一定的不确定性，这种不确定性与或有事项具有的不确定性是完全相同的D 或有事项虽然具有不确定性，但该不确定性能由企业控制【答案】BCD【解析】本题考核或有事项的特征。选项B表述不完整，或有事项的不确定性包括发生的不确定和
5、发生金额或时间的不确定；选项C，计提固定资产折旧属于会计估计；选项D，或有事项的发生不受企业控制。9二、或有负债和或有资产或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债和或有资产等。其中，预计负债属于负债范畴，一般符合负债的确认条件，应予以确认。根据某些未来事项的发生或不发生，或有负债可能转化为企业的预计负债或者消失，或有资产可能形成企业的资产或者消失。（一）或有负债或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债涉及潜在义务和现时义务两类义
6、务。1. 潜在义务潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。潜在义务最终是否转变为现时义务，应由某些未来不确定事项的发生或不发生决定。10二、或有负债和或有资产2. 现时义务现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。履行现时义务不是很可能导致经济利益流出企业 如果履行现时义务导致经济利益流出企业的可能性小于或等于50%，则该项义务不是很可能导致经济利益流出企业。如企业为某单位提供债务担保，尽管企业承担了偿还债务的连带责任，但如果被担保方财务状况良好，则此项担保导致该企业承担连带责任的可能性不大。金额不
7、能可靠地计量 如果履行现时义务，但流出企业的经济利益“金额”难以合理预计，说明现时义务履行的结果具有较大的不确定性。如因治污不力导致企业陷入诉讼案中，企业很可能在诉讼中败诉，但法院判决前，企业无法判断赔偿金额，因此形成一项或有负债。11二、或有负债和或有资产（二）或有资产或有资产是指由过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产是一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生，才能证实其是否会形成企业真正的资产。或有资产不符合资产的确认条件，通常不能在报表中予以确认，但或有资产很可能给企业带来经
8、济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的影响等。12二、或有负债和或有资产（三） 或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产影响或有负债和或有资产的因素都处于不断变化之中，企业应当持续地对这些因素予以关注。1或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能可靠计量。企业应对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。2或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产，并且金额能够
9、可靠计量，则应当将其确认为企业的资产。13二、或有负债和或有资产【案例】2016年10月20日，甲公司的产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。11月3日，消费者家属上诉至法院，要求赔偿500万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零，但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。要求：判断该质量事故引起的或有事项是否应确认为或有负债；如果属于或有负债，企业在财务报表附注中如何披露？【案例解析】本事项由已发生的质量事故引起，其结果需等到法院判决才能决定，且甲公司履行义务的金额不能可靠地确定，因而属于或有负债。对于未决诉讼，无论导
10、致经济利益流出企业的可能性多大，都要进行披露。甲公司可在财务报表附注中做如下披露：“2016年10月20日，产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。11月3日，消费者家属上诉至法院，要求赔偿500万元，至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。”14二、或有负债和或有资产【例题多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。A或有资产由过去的交易或事项形成B或有负债应在资产负债表内予以确认C或有资产不应在资产负债表内予以确认D 因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定【答案】ACD【解析】本题考核或有负债和或有资产的概念。选项B，或有负债尚未满足确认负债的条件，不得在资产负债表中予以确认。15本
11、章内容：第一节 或有事项概述第二节 或有事项的确认和计量第三节 或有事项会计处理原则的应用1516一、或有事项的确认二、或有事项的计量第二节要点：16三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核17一、或有事项的确认根据企业会计准则第13号 或有事项的规定，与或有事项有关的义务要确认为预计负债的，应同时符合以下3个条件。123该义务是企业承担的现时义务。履行该义务很可能导致经济利益流出企业。该义务的金额能够可靠地计量。18一、或有事项的确认（一）该义务是企业承担的现时义务企业承担的现时义务是指企业在当前条件下已承担且必须履行的与或有事项相关的义务。如果很可能存在现时义务，且符合预计负债确认条件，应
12、当确认一项预计负债；如果现时义务不是很可能存在，企业应披露一项或有负债，除非含有经济利益的资源流出企业的可能性极小。【注意】过去的事项一般会导致现时义务，但如果企业面临法律诉讼，特定事项是否已发生或这些事项是否已产生现时义务可能难以确定，此时企业需要取得相关的证据、专家意见等，以确定资产负债表日是否存在现时义务。19一、或有事项的确认企业承担的现时义务包括法定义务和推定义务。法定义务是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。法定义务推定义务是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已
13、公开的承诺或已公开宣布的经营政策。推定义务20一、或有事项的确认（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性大于50%、小于或等于95%。企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常按照一定的概率区间加以判断，如下表所示。结果的可能性与概率区间的关系结果的可能性对应的概率区间基本确定95%， 100%很可能50%， 95%可能5%， 50%极小可能0， 5%21一、或有事项的确认（三）该义务的金额能够可靠地计量该
14、义务的金额能够可靠地计量，是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。或有事项具有不确定性，由其产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。只有相关现时义务的金额能够可靠估计，同时满足其他两个条件时，才能将或有事项确认为一项预计负债。在同时满足以上3个条件时，与或有事项有关的义务应当确认为预计负债，相关账务处理如下。借：营业外支出（罚款和违约金等） 管理费用（诉讼费等） 销售费用（保修费等） 贷：预计负债22一、或有事项的确认【例题多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。A 甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担
15、连带还款责任B 乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C 丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D 丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任【答案】AB【解析】本题考核预计负债的确认。选项A，桂江公司履行担保义务时其经济利益将极小可能而不是“很可能”流出企业；选项B，乙公司只是暂时出现财务困难的情况，不一定导致桂江公司承担还款义务。23一、或有事项的确认【案例】2016年12月1日，甲公司接到法院通知，通知中说由于其子公司乙公司在2年前的一笔借款到期，本息合计为200万元，乙企业无力偿还，贷款单位要求本笔贷款的担保企业甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经
16、研究认为，目前乙公司的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担本息的偿还责任。要求：判断因债务担保引起的或有事项是否应确认为预计负债；如果确认，请编制相关会计分录。【案例解析】本事项属于债务担保，甲公司预计很可能败诉，并且损失金额能够合理估计，因此在资产负债表日将预计担保损失金额确认为预计负债。借：营业外支出 债务担保损失2 000 000 贷：预计负债 债务担保 2 000 00024二、或有事项的计量或有事项的计量一般是指与或有事项相关的义务形成的预计负债的计量。当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应当将其确认为预计负债。预计负债的计量主要涉及最佳估计数的确定、预期可获得补偿的处理两个方面。（一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别按以下两种情况进行处理。1所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，则最佳估计数按该范围内的中间值（上下限金额的平均数）确定。2所需支出不存在一个连续范围，或虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性是不相同的，最佳估计数按照如下方法确定。或
