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1、普通高等教育“十二五”国家级规划教材目目 录录 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表 第四节第四节 现金流量表现金流量表 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 一、财务报告的内容一、财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件书面文件 财务会计报告财务会计报告是指对外提供的反映企业某一特定日是指对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流
2、量等期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计信息的文件。 提供的信息：提供的信息： 1.经济资源信息经济资源信息 2.企业经营业绩企业经营业绩 3.现金流动信息现金流动信息 4.管理当局受托责任信息管理当局受托责任信息 5.非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息财务报告财务报告财务报表财务报表其他应披露信息和资料其他应披露信息和资料会计报表会计报表附注附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表 财务报告的内容财务报告的内容资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益附注附注利润表利润
3、表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金及现金现金及现金等价物流入等价物流入/流出流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）（所有者权益）所有者权益所有者权益增加增加/减少减少附注附注附注附注附注附注反映反映 的财务状况。有助的财务状况。有助于分析资产质量、于分析资产质量、偿债能力、利润分偿债能力、利润分配能力等。配能力等。反映在反映在 的经营成果、有助的经营成果、有助于分析盈利能力及于分析盈利能力及其构成与质量。其构成与质量。反映反映 的现金和现金等价的现金和现金等价物流入和流出。有物流入和流出。有助于分析现金流量助于分析现金
4、流量和资金周转情况。和资金周转情况。反映构成所有者权反映构成所有者权益的各组成部分当益的各组成部分当期的增减变动情况。期的增减变动情况。必不可少必不可少小企业可小企业可以不编制以不编制某一特定日期某一特定日期一定会计期间一定会计期间一定会计期间一定会计期间说明企业采用说明企业采用的会计政策以的会计政策以及重大事项的及重大事项的披露。披露。 二、财务报告的作用二、财务报告的作用 财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息会计信息 财务报告使
5、用者包括投资者、债权人、政府及其有关部财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等门和社会公众等 1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.反映企业管理当局的受托经管责任反映企业管理当局的受托经管责任 3.帮助企业管理当局改善经营管理帮助企业管理当局改善经营管理 4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标帮助国家有关部门实现其经济与社会目标 三、财务报告披露方式三、财务报告披露方式 财务报告不仅包括财务报表，而且包括同会计信息系统财务报告不仅包括财务报表，而且包括同会计信息系统有关的其他财务报表。在我国应包括一下四个部分：有关的其他财务报
6、表。在我国应包括一下四个部分： 财务报表财务报表 附注附注 审计报告审计报告 披露的其他信息披露的其他信息 一般意义的财务报告包括一般意义的财务报告包括“财务报表财务报表”和和“其它财务报其它财务报告告” 财务报表主要提供反映过去的财务信息；财务报表主要提供反映过去的财务信息； 其它财务报告主要提供未来的信息，且不限于财务信息。其它财务报告主要提供未来的信息，且不限于财务信息。 （一）财务报表（一）财务报表 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的
7、书面文件（动的书面文件（四表一注四表一注）。）。 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。 （二）其他财务报告（二）其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括： 管理当局的分析与讨论预测报告管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告物价变动影响报告 社会责任报告等。社会责任报告等。 利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表 所有者权益变动所有者权益变动表表 按反映内容按反映内容中
8、中期期财财务务报报表表年年度度财财务务报报表表按按编编报报时时间间个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表按编制主体按编制主体内内部部财财务务报报表表外外部部财财务务报报表表按按服服务务对对象象财务报表财务报表 五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则 1.报表内容真实可靠报表内容真实可靠 2.信息具有相关性信息具有相关性 3.体现效益大于成本原则体现效益大于成本原则 六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求 “列报列报”是指交易和事项在报表中的是指交易和事项在报表中的列示列示和在附注中的和在附注中的披露披露。“列示列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权
9、通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息；益变动表等报表中的信息；“披露披露”通常反映附注中的信息。通常反映附注中的信息。针对财务报表的列报要求提出的针对财务报表的列报要求提出的 （一）以持续经营为列报基础（一）以持续经营为列报基础（二）按重要性原则进行项目列报（二）按重要性原则进行项目列报 （三）可比期间的数据列报（三）可比期间的数据列报（四）财务报表表首的列报要求与报告期间（四）财务报表表首的列报要求与报告期间 （一）以持续经营为列报基础（一）以持续经营为列报基础 企业应当以企业应当以持续经营持续经营为基础，根据实际发生的交易和事为基础，根据实际发生的交易和事
10、项，按照项，按照企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和其他各项会计准和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。能力产生怀疑的重要的不确定因素。 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采清算或
11、停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露，未以持续经营为基础的原因持续经营为基础列报、披露，未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。和财务报表的编制基础。 （二）按重要性原则进行项目列报（二）按重要性原则进行项目列报 1、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。是不具有重要性的项目可以合并列报。 2、性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其、性质或功能类似的项
12、目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。 3、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。 4、企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单、企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。独列报。 5、财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费、财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。用的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列
13、示：下列两种情况不属于抵销，可以净额列示： （1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 （2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。抵销。 （三）可比期间的数据列报（三）可比期间的数据列报 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一目上一可比会计期间可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。相关的说明。 在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下
14、，应当对在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。原因。 （四）财务报表表首的列报要求与报告期间（四）财务报表表首的列报要求与报告期间 企业编制的财务报表应当在企业编制的财务报表应当在表首表首部分概括说明下列基部分概括说明下列基本信息：本信息： （1）编报企业的名称。）编报企
15、业的名称。 （2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期 （3）货币名称和金额单位。）货币名称和金额单位。 （4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 企业至少应当按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。 年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表概述一、资产负债表概述 （一）资产负债表的概念及作用（一）资产负债表的概念及作用 资产负
16、债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。资产、负债和所有者权益情况的报表。 是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。 1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构构 2.据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.据以评价和预测企业的长期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性 5.有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效 财务弹性取决于：财务弹性取决于：资产的流动性或变现能力；资产的流动性或变现能力；企业经营流入现金能力；企业经营流入现金能力；向投资者和债权人筹措资金的能力；向投资者和债权人筹措资金的能力；在不影响正常经营前在不影响正常经营前提下变卖现有资产取得现金的能力。提下变卖现有资产取得现金的能力。 （二）资产负债表的局限性（二）资产负债表的局限性 1.资产项目计价方法
