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1、第三章 存货3.1.1 3.1.1 存货的性质与分类存货的性质与分类1 1、存货的性质、存货的性质(1)定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 (2)内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等 。(3)(3)流动性流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。2 2、存货的分类、存货的分类 （1 1）按存货的具体内容分类）按存货的具体内容分类 可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商可分为原材
2、料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转材料等；品）、周转材料等； （2 2）按取得存货的不同来源分类）按取得存货的不同来源分类 可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加工存货）等。工存货）等。 企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题 企业的存货主要包括的内容 根据我国会计准则的相关规定，外购存货以其采根据我国会计准则的相关规定，外购存货以其采购成本以其采购成本入账，存货的采购成本包括购货购成本以其采购成本入账，存货的采购成本包括购货价格、相关税费，以及运输费、装卸费、保险费等其价格、相关税费，以及运输费、装卸费、保险费等其他可直接
3、归属于存货采购成本的费用。他可直接归属于存货采购成本的费用。 1 1、购货价格、购货价格 购货价格是指因购货而支付的对价，不包括按规购货价格是指因购货而支付的对价，不包括按规定可以抵扣的增值税额定可以抵扣的增值税额 发生现金折扣时，一般不调整购货价格，而是把发生现金折扣时，一般不调整购货价格，而是把获得的现金折扣作为理财收入计入财务费用获得的现金折扣作为理财收入计入财务费用2 2、计入存货采购成本的相关税费、计入存货采购成本的相关税费 计入存货采购成本的相关税费是指企业外购货计入存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用。物应支付的税金及相关费用。3 3、其他可归属于存货采购
4、成本的费用、其他可归属于存货采购成本的费用 其他可归属于存货采购成本的费用是指为使存其他可归属于存货采购成本的费用是指为使存货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费以外的采购费用。以外的采购费用。 1 1、消耗的材料成本、消耗的材料成本 自制存货消耗的材料成本是指为了制造存货直自制存货消耗的材料成本是指为了制造存货直接消耗的原料及主要材料、辅助材料等，一般又称接消耗的原料及主要材料、辅助材料等，一般又称为直接材料。为直接材料。 2 2、发生的加工成本、发生的加工成本 自制存货发生的加工成本是指企业为加工生产自制存货发生的加工成本是指企业为加工生产
5、某种产品或材料，在直接材料成本基础上追加的生某种产品或材料，在直接材料成本基础上追加的生产成本，主要包括直接人工和制造费用两大部分。产成本，主要包括直接人工和制造费用两大部分。3.3.1 3.3.1 “原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录科目设置： “原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等 1、外购原材料 外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。在时间上产生三种情况。 (1)(1)结算凭证结算凭证 到达并同时将材料验收入库到达并同时将材料验收入库【例例3-23-2】 (2)(2)结算凭证先到、
6、材料后入库结算凭证先到、材料后入库【例例3-33-3】 (3)(3)材料先验收入库，结算凭证后到材料先验收入库，结算凭证后到【例例3-43-4】2、委托加工原材料 由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料料 核算方法核算方法 ： （1 1）企业加工业务较多时，单独设置）企业加工业务较多时，单独设置“委托委托加工材料加工材料”或或“委托加工物资委托加工物资”科目，并按委托加科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工工合同和受托加工单位设置明细科目
7、，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；原材料的成本构成项目进行明细核算； （2 2）企业加工业务较少且加工原材料的成本）企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工材料委托加工材料”或或“委托加工物资委托加工物资”科目，而是通过科目，而是通过“原材料原材料”、“外购商品外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科目等科目进行核算，即在这些会计科目中设置中设置“委托加工委托加工”明细科目对加工原材料的业务明细科目对加工原材料的业务进行核算进行核算 【例例3-63-6】3、发出材料实际成本的计算与结转 “原材料”科目按实际成本记录的情
8、况下，发出原材料的实际成本应按一定的存货计价方法确定； 在会计核算上，发出原材料时，应按其具体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有关科目，贷记“原材料”科目 科目设置：科目设置： “ “材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本材料成本差异差异”等科目，不再设置等科目，不再设置“在途材料在途材料”或或“在途在途物资物资”科目；科目；1 1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序 （1 1）采购材料时，按采购材料的实际成本）采购材料时，按采购材料的实际成本借记借记“材料采购材料采购”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目 。 （2 2）月份终了）月份终了( (或在材料
9、入库时或在材料入库时) )，根据已经结算，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记入库外购材料的计划成本，借记“原原 材料材料”科目，按科目，按采购材料的实际成本贷记采购材料的实际成本贷记“材料采购材料采购”科目。按两者差科目。按两者差额，额， 贷记或借记贷记或借记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。 （3 3）月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭）月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，证，应按计划成本暂估入账， 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。 （4 4）发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。）发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。 （5 5）月份终了
10、，将材料成本差异总额按成本差异率）月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊在发出材料和期末库存材料之间进行分摊 。计算发出。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。 （6 6）会计期末，）会计期末，“材料采购材料采购”科目的借方余额反科目的借方余额反映已承担所购材料风险但尚未验收入库在途材料的实映已承担所购材料风险但尚未验收入库在途材料的实际成本；际成本；“原材料原材料”科目的借方余额反映入库后未发科目的借方余额
11、反映入库后未发出的原材料的计划成本；出的原材料的计划成本；“材料成本差异材料成本差异”的余额反的余额反映入库后未发出的映入库后未发出的 原材料负担的材料成本差异。原材料负担的材料成本差异。 在编制资产负债表时，应将在编制资产负债表时，应将“材料采购材料采购”、“ “ 原材料原材料” ” 科目的借方余额合计再加上科目的借方余额合计再加上“材料成本材料成本差异差异” ” 借方余额或减去借方余额或减去“材料成本差异材料成本差异”的贷方余的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。2 2、原材料收发核算举例、原材料收发核算举例【例例3-83-8】3.4.
12、1 3.4.1 商品的范围及会计科目设置商品的范围及会计科目设置1 1、商品的范围、商品的范围 企业为转卖或加工后转卖而储存的存货企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 主要包括：主要包括： （1 1）企业全部自有的库存商品）企业全部自有的库存商品 （2 2）加工中的商品）加工中的商品 （3 3）出租的商品）出租的商品 （4 4）接受外来原材料加工制造的代制品和为外）接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。单位加工修理的代修品等。2 2、商品核算的主要会计科目、商品核算的主要会计科目（1 1）企业自有的库存商品）企业自有的库存商品 “ “库存商品库存商品”等科目；其中工业企业的
13、库存商品等科目；其中工业企业的库存商品主要是指产成品，商品流通企业的库存商品主要是主要是指产成品，商品流通企业的库存商品主要是指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品；房地产开发企业一般以品；房地产开发企业一般以“开发商品开发商品”核算，农核算，农业企业收获的农产品，一般以业企业收获的农产品，一般以“农产品农产品”科目核算。科目核算。 （2 2）委托外单位加工的商品）委托外单位加工的商品 “ “委托加工商品委托加工商品”或或“委托加工物资委托加工物资”科目核科目核算，出租的商品一般通过算，出租的商品一般通过 “ “出租商品出租商品”科目进行科目
14、进行核算。核算。 商品的采购成本类似于生产企业采购材料的采商品的采购成本类似于生产企业采购材料的采购成本，包括买价、相关税费和采购费用。具体构购成本，包括买价、相关税费和采购费用。具体构成成 见见p71p71 根据根据“库存商品库存商品”科目记录的方法不同，可以科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。两类。两类方法的区别：两类方法的区别： 数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法核算法
15、 下，商品的增减变动及结存在会计账簿上下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。3.6.1 存货盘盈 在我国会计实务中，盘盈的存货一般按同类或类似存货的市场价格（公允价值）计价。 A.A.当时当时 借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢B.B.处理时处理时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用贷：管理费用【例例3-183-18】A.当时当时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：贷：原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值
16、税（进项税额转出）B.处理时处理时借：管理费用（正常损耗）借：管理费用（正常损耗）其他应收款（保险赔款或责任人赔款）其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出营业外支出非常损失非常损失贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢【例例3-193-19】 存货期末计价是指会计期末对存货价值的重新计量。 根据我国企业会计准则的相关规定，资产负债表日，企业应当按照成本与可变现净值孰低计量。 1)成本低于可变现净值时：存货按成本计量 2）成本高于可变现净值时：存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。3.7.1 3.7.1 可变现净值的确定可变现净值的确定 1. 1.存货的可变现净值存货的可变现净值 2. 2.可变现净值的确定可变现净值的确定 （1 1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货于出售的存货 （2 2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过进一步加工的存货需要经过进一步加工的存货 （3 3）估计售价的确定）估计售价的确定 【例题】甲公司库存商品【例题】甲
