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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第十章第十章 负债负债第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 非流动负债非流动负债第四节第四节 借款费用借款费用（略）（略）第五节第五节 债务重组债务重组（略）（略）目 录一、负债的一、负债的定义和确认条件定义和确认条件 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。经济利益流出企业的现时义务。 负债主要具备以下三个特征：负债主要具备以下三个特征： （1 1）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务 （2 2）负债预期
2、会导致经济利益流出企业）负债预期会导致经济利益流出企业 （3 3）负债是由过去的交易或者事项形成的）负债是由过去的交易或者事项形成的 负债的确认条件负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量第一节 负债概述二、负债的分类二、负债的分类 1.1.流动负债流动负债 满足下列条件之一：满足下列条件之一： 预计在一个正常营业周期中清偿的负债预计在一个正常营业周
3、期中清偿的负债 主要为交易目的而持有的负债主要为交易目的而持有的负债 自资产负债表日起一年内（含一年）到自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债期应予以清偿的负债 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债表日后一年以上的负债 2.2.非流动负债非流动负债 非流动负债是指流动负债以外的负债非流动负债是指流动负债以外的负债。包括短期借款、应付票据、应付账款、包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等预收账款、应付职工薪酬、应交税费等包括长期借款、应付债券、包括长期借款、应付债券、长期应付款等长期应付款等一、短期借
4、款一、短期借款 （一）短期借款的核算内容（一）短期借款的核算内容第二节 流动负债短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。含义企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。目的筹资效率高、筹资弹性大优点筹资风险高、实际利率较高缺点（二）短期借款的会计核算（二）短期借款的会计核算（1 1）短期借款取得的核算）短期借款取得的核算（2 2）短期借款利息的核算短期借款利息的核算（3 3）短期借款到期偿还的核算短期借款到期偿还的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款按月预提按月预提 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利
5、息按期支付按期支付（如季度末）（如季度末） 借：应付利息（已提利息）借：应付利息（已提利息） 财务费用（本期利息）财务费用（本期利息） 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款二二、应付票据、应付票据 （一）应付票据的核算内容（一）应付票据的核算内容 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。票。商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票 （二）应付票据的会计核算（二）应付票据的会计核算 1.1.应付票据发生时的会计核算应付票
6、据发生时的会计核算 2.2.应付票据到期日的会计核算应付票据到期日的会计核算借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据借：应付票据 贷：银行存款签发银行承兑汇签发银行承兑汇票手续费？票手续费？带息商业汇票还须根据带息商业汇票还须根据利息借记利息借记“财务费用财务费用” 到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：应付票据应付账款应付票据短期借款如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款三、应付账款三、应付账款 应付账款的核算内容应付账款的核算内容 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳
7、务供应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括：具体入账价值包括： 因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；付的合同或协议价款； 按照货款计算的增值税进项税额；按照货款计算的增值税进项税额； 购货应负担的运杂费和包装费等。购货应负担的运杂费和包装费等。借：原材料借：原材料/ /在途物资在途物资/ /材料采购材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款五、预收账款五、预收账款 （一）预收账款的核算内容（一
8、）预收账款的核算内容 含义：含义： 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。 （二）预收账款的会计核算（二）预收账款的会计核算 1.1.收到收到预收账款时预收账款时借：银行存款 贷：预收账款 2.2.销售商品或提供劳务时的会计核算销售商品或提供劳务时的会计核算 3.3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算收到剩余价款或退回多余价款的会计核算借：银行存款 贷：预收账款预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：预收账款 贷：银行存款六、应付职工薪酬
9、六、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的含义及内容（一）职工薪酬的含义及内容 含义：含义： 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 1.1.职工的范围职工的范围 具体内容详见教材具体内容详见教材P P255255 2.2.薪酬的内容薪酬的内容 见下表见下表类别类别内容内容短期薪酬短期薪酬（指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，不包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿）（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、工伤保险费和生
10、育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）短期带薪缺勤（7）短期利润分享计划（8）非货币性福利（9）其他短期薪酬离职后福利离职后福利指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。（包括养老保险、失业保险等）辞退福利辞退福利指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿其他长期职工福其他长期职工福利利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等 （二）应付（二）应付短期短期薪酬的会计核算薪酬的会计核算 1.1.应付应付短
11、期短期薪酬确认的基本原则薪酬确认的基本原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为流动负债，并根据职工提供服务的受益对短期薪酬确认为流动负债，并根据职工提供服务的受益对象，将短期薪酬计入相关资产成本或当期损益。象，将短期薪酬计入相关资产成本或当期损益。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 研发支出研发支出 在建工程在建工程 管理费用管理费用 （公司总部人员等）（公司总部人员等） 销售费用销售费用 （专设销售机构人员）（专设销售机构人员） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资等工资等15计量金额计量金额货币性货币性薪
12、酬薪酬工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴根据职工提供服务情况根据职工提供服务情况和工资标准等计算和工资标准等计算职工福利费职工福利费实际发生额实际发生额医疗保险费、工伤保险费、生育医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费和职工教育经费根据规定的计提基础和根据规定的计提基础和计提比例计算确定计提比例计算确定非货币非货币性薪酬性薪酬非货币性福利非货币性福利公允价值（公允价值（+ +相关税费）相关税费）2.一般短期职工薪酬的计量一般短期职工薪酬的计量 3 3. .货币性职工薪酬
13、的货币性职工薪酬的核算核算 （1 1）确认薪酬）确认薪酬 借：生产成本等借：生产成本等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资等工资等 （2 2）发放薪酬（以工资为例）发放薪酬（以工资为例） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 其他应付款其他应付款由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金 4.4.非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算 （1 1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 企业将自产产品作为非货币
14、性薪酬发放给职工企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工确认薪酬确认薪酬借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利发放产品发放产品借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时确认薪酬确认薪酬借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利购买产品发放购买产品发放借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 （2 2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算确认薪酬确认薪酬借：管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利计提折旧计
15、提折旧借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 （3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算确认薪酬确认薪酬借：管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利支付租金支付租金借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款5.5.带薪缺勤的核算带薪缺勤的核算 累积带薪缺勤累积带薪缺勤 确认相关薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期确认相关薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额进行计量支付金额进行计量 非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤 不需额外进行会计处理不需额外进行会计处理（四）辞退福利的会计核算（四）辞退福利的会计核算 辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。
16、辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。 企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：下列两个条件时予以确认： 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；减建议，并即将实施； 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 企业应将本期确认的辞退福利企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费全部计入当期的管理费用。用。辞退福利职工没有选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利六六、应交税费、应交税费 （一）应交税费的核算内容（一）应交税费的核算内容 含义：含义： “应交税费应交税费”科目核算企业按照科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税税法的规定计算应缴纳的各种税费。费。 确认原则：确认原则： 税费一般定期缴纳，在尚未缴纳税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。为一项负债。应交税费增值税消费税营业税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税车船税
