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1、第一章成本会计概述一、成本的涵义成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价 值的主要组成部分。成本 的内容往往要服从于管理的需要。此外，由于从事经济活动 的内容 不同，成本含义也不同。随着社会经济的发展，企业管理要求的提高， 成本概念和内涵都在不 断的发展、变化，人们所能感受到的成本范围逐 渐地扩大。不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。 但是，成本 的经济内容归纳起来有两点是共 同的：一是成本 的形成是 以 某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、 新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本 是为实现一定的目标而发
2、生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不 能叫作成本。二、成本与费用成本与费用是一组 既有紧密联系又有一定 区别 的概念。正确 区分成 本与 费用成本会计 的重要前提。成本是指生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情 的代 价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。费用是指企业在获取当期 收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入 相配比的成本O成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得收 益而发生的成本。成本会计关注的是成本而不是费用。三、未耗成本与已耗成本在财务会计中，将成本分为未耗成本与与 已耗成本两大类。未耗成本是指可在未来的会计期间产生收益的支出，此类成本在
3、资 产负债表上列为资产项目，例如设备、存货及应收帐款等O已耗成本则 是指本会计期 间内已经消耗，且在未来会计期 间不会创造收益的支出。 这类成本又可分为费用和损失，前者在损益表上列为当期收益的减项， 例如 己销产品 的生产成本及各项期间 费用等，后者则因无相应利益的产 生，而在损益表上列为营业外支出等项目，例如火灾、水灾等自然灾害 造成的损失。四、支出成本与机会成本支出成本和机会成本是成本 的两种主要类 型。支出成本是过去、现在或未来的现金流出。机会成本是指 由于选择 最优方案而放弃的次优方案上的 收益。会计系统 的特征是记录支出成本 而不记录机会成本。但是，管理者为了保证所作的决策是最优的，
4、在进 行决策时应考虑机会成本。五、成本会计的产生和发展成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计 和战 略成本会计四个阶段。成本会计的方式和理论体系，随着发展 阶段 的不同而有所不同。1、早期成本会计阶段(1880 1920)随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了 手工工场，会计人员为了满足企业管理上的需要，起初是在会计账簿之 外，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。从成本会 计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本 会计制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销 售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录
5、型成本会计。2、近代成本会计阶段(1921 1945)19世纪末、20世纪初在制造业中发展起来 的以泰勒为代表的科学 管理，对成本会计的发展产生了深刻的影响。标准成本法的出现使成本 计算方法和成本管理方法发生了巨大 的变化，成本会计进入了一个新 的 发展阶段。近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过 程的成本控制提供条件。3、现代成本会计阶段(1945 1980)20世纪50年代起，西方 国家 的社会经济进入了新的发展 时期。随 着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在 成本会计中得到广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成 本会计发展重 点已由如何对
6、成本进行事中控制、事后计算和分析转移到 如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。4、战略成本会计阶段（1981以后）20世纪80年代以来，随着电脑技术的进步，生产方式的改变，产 品生命周期的缩短，以及全球性竞争的加剧，大大改变了产品成本结构 与市场竞争模式。成本管理的视角应由单纯的生产经营过程管理和重股 东财富，扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品设计和产品使 用环节的产品生命周期管理，更加关注产品的顾客可察觉价值；同时要 求企业更加注重内部组织管理，尽可 能地消除各种增加顾客价值 的内 耗，以获取市场竞争优势。此时，战略相关性成本管理信息已成为成本 管理系统不可
7、缺少的部分。六、成本会计信息成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及提供成本信息 的会计方法。财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益 确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的 财务会计总框架中，因此，成本数据往往被企业外部信息使用者用于对 企业管理当局业绩的评价，并据此作出投资决策。同样，成本会计所提 供的成本数据，往往被企业管理当局作为决策的依据或用于对企业内部 管理人员的业绩评价。七、成本会计的职能成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产 经营过程中所能发挥的作用。由于现代成本会计与管理紧密结合，因此， 它实际上包括了成本管理
8、的各个环节。现代成本会计的主要职能有：成 本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本 考核。在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能，没有成本核 算就没有成本会计。成本会计的各个职能是相互联系，互为条件的，并 贯穿于企业生产经营活动的全过程，在全过程中发挥作用。八、成本会计的种类成本会计可按不同的标志进行分类。按成本会计制度分类，可分为实 际成本制度、标准成本制度和估计 成本制度。(1)实际成本制度。实际成本制度，是根据实际发生的各项支出 计算成本的一种成本会计制度。(2)标准成本制度。标准成本制度，是以预先制定的产品标准成 本为基础，用实际产量的标准成本同实际成本相
9、比较并记录和分析成本 差异的一种成本制度。(3)估计成本制度。估计成本制度，是在产品生产前预先估算单 位产品成本，凭以确定售价，然后通过复式记账将算出实际产量的估计 成本与账上实际成本比较，据以修改估计成本的一种历史上曾采用过的 不完整的成本会计制度。按成本计算模式分类，可分为完全成本计算模式和变动成本计算模 式。(1)完全成本计算模式。完全成本计算模式，又称“吸收成本” 计算模式，它是按照传统的成本观念，将包含变动成本和固定成本在内 的所有制造成本都吸收到产品成本中去，用来进行存货的估价和确定已 售产 品成本的一种计算模式。(2)变动成本计算模式。变动成本计算模式，是指产品成本中只 包括变动制造成本而不包括固定制造成本的一种成本计算模式。九、新经济环境与成本会计新的经济环境对成本会计提出了挑战主要表现在以下几个方面。1、全球竞争的加剧；2、产业结构的变化；3、生产环境的进步；4、适时生产系统的出现；5、全面质量管理的要求；6、作业基础成本法的应用。
