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1、第六章重大错报风险的评估与应对学习要点： 了解被审计单位及其环境重要性，掌握具体了解的途径 掌握内部控制及相关要素的含义 熟悉与被审计单位管理层及治理层的沟通的主要内容 掌握报表层次和认定层次重大错报风险的含义 掌握针对财务报表层次重大错报风险采取总体应对措施 掌握针对认定层次重大错报风险采取的进一步审计程序的含义、性质、时间和范围 掌握控制测试的含义、性质、时间和范围 掌握实质性程序的含义、性质、时间和范围6.1了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境的目的及程序（-）了解被审计单位及其环境的目的（选择题）中国注册会计师审计准则第1211号一一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险
2、作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境是必要程序。【例题单选题】注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。A.控制检查风险B.为了识别和评估财务报表重大错报风险C收集充分适当的审计证据D.为了进行风险评估程序正确答案B答案解析注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。参见教材PI40。了解被审计单位及其环境是必要程序,特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确定重饕性水平,并随着审计工作的进
3、程评估对重要性水平的判断是否仍然适当。（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当。（3）识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等。（4）确定在实施分析程序时所使用的通期值。（5）设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。（二）风险评估程序（选择题、名词解释、简答题）注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大
4、错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：L询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。2.实施分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序既可用作风I估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核C审
5、计准则主要说明在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用的分析程序，即将分析程序用作风险评估程序。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。3.观察和检查观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：(1)(2)(3)(4)(5)观察被审计单位的生产经营活动。检查文件、记录和内部控制手册。阅读由管理层和治理层编制的报告。实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。【例题多选题】“观察和检查”是注册会计
6、师了解被审计单位及其环境而必须执行的程序，它不仅可以提供有关被审计单位及其环境的信息，而且可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果。实施的观察和检查程序包括（）。A.将预期结果与被审计单位记录的金额，计算的比率、趋势进行比较B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）C.检查文件、记录和内部控制手册，阅读管理层和治理层编制的报告D.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备E.注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表正确答案BCD答案解析J本题考查观察和检查。注册会计师实施的观察和检查程序包括：（1）观察被审计单位的生产经营活动。（2）检查文件、记
7、录和内部控制手册。（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。参见教材PI41。二、了解被审计单位及其环境（选择题、简答题）了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。【例题单选题】注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是（）。A.在承接审计业务和续约时B.在进行审计计划时C.在进行期中审计时D.贯穿于整个审计过程的始终正确答案D答案解析了解被审计单位及其环境是一个连续
8、和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。参见教材Pl41。注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境（简答题）：（I）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。（2）被审计单位性质。（3）被审计单位对会计政策的选择和运用。（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。（5）被审计单位业绩的衡量和评价。（6）被审计单位的内部控制。【例题单选题】下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是（）。A.了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素B.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险C.被审计单位业绩的衡量与评价D.以往年度的审计策略正确答案D答案解析了解被
9、审计单位及其环境的工作包括（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。（2）被审计单位性质。（3）被审计单位对会计政策的选择和运用。（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。（5）被审计单位业绩的衡量和评价。（6）被审计单位的内部控制。不包括选项Do三、了解被审计单位的内部控制（一）内部控制的含义和要素（选择题、名词解释、简答题）1.内部控制的含义（名词解释）内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。可以从以下几方面理解内部控制：（选择题、简答题）（1）内部控制的目标是合理保证：第一，财
10、务报告的可靠性,这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关。第二，经营的效率和效果,即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标。第三，在所有经营活动中遵守法律法规的要求,即在法律法规的框架下从事经营活动。（2）设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。（3）实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序。【例题单选题】内部控制的目标不包括（）。A.审计风险处在低水平B.经营的效率和效果C.财务报告的可靠性D.在所有经营活动中遵守法律法规的要求正确答案A答案解析内部控制的目标是合理保证：第一，财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财
11、务报告编制责任密切相关。第二，经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标。第三，在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。参见教材P142o2.内部控制的要素（选择题、名词解释、简答题）（1）控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。防止或发现并纠正舞弊和错误是被审计单位治理层和管理层的责任C在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错
12、误的恰当控制。【例题多选题】在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有（）。A.公司治理层相对于管理层的独立性B.公司管理层的理念和经营风格C.公司员工整体的道德价值观D.公司对控制的监督E.公司的业绩评价体系I正确答案ABCDE答案解析控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。防止或发现并纠正舞弊和错误是被审计单位治理层和管理层的责任。在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。
13、参见教材Pl42。（2）风险评估过程。风险评估过程的作用是：识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。（3）信息系统与沟通。与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。（4）控制活动。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。【例题多选题】控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，其包括（）。A.职责分离B.实物控制C.授权与业绩评价D.信息处理E.员工的胜任能力正确答案ABCD答案解析控制活动是指有
14、助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。参见教材PI43。【例题单选题】业绩评价属于内部控制要求中的（）。A.控制环境B.风险评估过程C.信息系统与沟通D.控制活动正确答案D答案解析控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。参见教材PI43。（5）对控制的监督。对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。【例题多选题】内部控制的要素包括（）。A.控制环境B
15、.分析程序C.信息系统与沟通D.控制活动E.对控制的监督正确答案ACDE答案解析J内部控制的要素包括：（1）控制环境。（2）风险评估过程。（3）信息系统与沟通。（4）控制活动。（5）对控制的监督。参见教材PI43。（-）对内部控制了解的深度（选择题）对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试CL评价控制的设计注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。设计不当的控制可能表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计。如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行。2 .获取控制设计和执行的审计证据注册会计师通常实施
