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1、1 实施审计实施审计分项审计：分项审计：就是按财务报表项目组织实施的审计。分项审计就是按财务报表项目组织实施的审计。分项审计法与账户设置体系一致，操作方便，但它与按业务循环进行的内法与账户设置体系一致，操作方便，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节部控制测试严重脱节,审计工作有重复。审计工作有重复。循环审计：循环审计：现代审计实务中一般用循环审计方法。将密切相现代审计实务中一般用循环审计方法。将密切相关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织审计工作。它有利于与按业务循环进行的内部控制测试直接联审计工作。它有利于与按业
2、务循环进行的内部控制测试直接联系，并且便于审计人员对经济业务的理解，便于合理审计分工，系，并且便于审计人员对经济业务的理解，便于合理审计分工，便于交叉复核，提高审计效率和效果。便于交叉复核，提高审计效率和效果。2货币资金货币资金销售与收销售与收款循环款循环生产与存货循环生产与存货循环采购与付采购与付款循环款循环筹资与投资循环筹资与投资循环人力资源与工薪循环人力资源与工薪循环3销售与收款循环审计销售与收款循环审计业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款销售与收款应收账款应收账款、应收票据、应收票据、预收账款、应交税费等预收账款、应交税费等营业收入营业收入、营业税
3、金及附、营业税金及附加、销售费用等加、销售费用等重点难点提示重点难点提示1.1.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动2.2.识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险3.3.销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试 4.4.主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序5.5.应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序销售与收款循环和财务报表项目的关系销售与收款循环和财务报表项目的关系4 销售与收款循环控制测试销售与收款循环控制测试一、主要业务活动一、主要业务活动二、主要凭证和记录二、主要凭证和记录1.1.接受订单，编制销售单接受订单，编制销售单顾客订单、销售单顾
4、客订单、销售单2.2.批准赊销信用批准赊销信用在销售单上签署意见在销售单上签署意见3.3.按销售单供货按销售单供货经批准的销售单经批准的销售单4.4.装运货物装运货物装运凭证装运凭证5.5.开账单给顾客开账单给顾客销售发票、商品价目表、汇款通销售发票、商品价目表、汇款通知书知书6.6.记录销售记录销售转账凭证、应收账款明细账、销转账凭证、应收账款明细账、销售收入明细账账售收入明细账账7.7.收款收款银行结算凭证、收款凭证、现金银行结算凭证、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账日记账、银行存款日记账8.8.办理和记录销货退回、折扣和折让办理和记录销货退回、折扣和折让贷项通知单、折扣与折让明细账贷
5、项通知单、折扣与折让明细账9.9.注销坏账注销坏账坏账审批表坏账审批表一、销售与收款循环主要业务活动一、销售与收款循环主要业务活动5二、识别和评估重大错报风险 通过实施风险评估程序来识别和评估销售通过实施风险评估程序来识别和评估销售与收款循环中的重大错报风险与收款循环中的重大错报风险什么是风险评估程序？什么是风险评估程序？实施风险评估程序的目的？实施风险评估程序的目的？风险评估的方法？风险评估的方法？识别和评估重大错报风险的审计程序识别和评估重大错报风险的审计程序1、识别风险与各类交易、余额和列报相联系2、识别风险与认定层次可能发生的错报领域相联系3、识别的风险是否重大4、识别风险导致财务报表
6、发生重大错报的可能性6（一）确定重要业务流程和重要交易类别（一）确定重要业务流程和重要交易类别 销售、收款、销售退回为重要交易类别销售、收款、销售退回为重要交易类别（二）了解并记录重要交易流程（二）了解并记录重要交易流程（三）确定错报可能发生的环节（三）确定错报可能发生的环节（四）了解和识别销售相关的控制（四）了解和识别销售相关的控制 设置了哪些控制？设置了哪些控制？相关控制的分类？相关控制的分类？相关控制的识别？（某一项控制目标会涉及多项相关控制的识别？（某一项控制目标会涉及多项控制；某项控制可能涉及多项控制目标）控制；某项控制可能涉及多项控制目标）（五）执行穿行测试（五）执行穿行测试（六）
7、初步评价和风险评估（六）初步评价和风险评估7（一）职责分离控制（一）职责分离控制1.1.企业应当将办理企业应当将办理销售、发货、收款销售、发货、收款三项业务的部门三项业务的部门(或岗位或岗位)分别设立；分别设立；2.2.企业在销售合同订立前，应当指定企业在销售合同订立前，应当指定专门人员专门人员就销售价格、就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离并与订立合同的人员相分离；3.3.编制编制销售发票通知单的人员与销售发票通知单的人员与开具开具销售发票的
8、人员应相互销售发票的人员应相互分离；分离；4.4.销售人员应当销售人员应当避免避免接触销货现款；接触销货现款；5.5.单位应收票据的单位应收票据的取得取得和和贴现贴现必须经由必须经由保管保管票据以外的主管票据以外的主管人员的书面批准；人员的书面批准；三、销售与收款循环的内部控制制度三、销售与收款循环的内部控制制度8（二）授权审批控制（二）授权审批控制注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：1.1.在销售发生之前，赊销已经正确审批；在销售发生之前，赊销已经正确审批；2.2.非经正当审批，不得发出货物；非经正当审批，不得发出货物；3.3.销售价格
9、、销售条件、运费、折扣等必须经过审销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；批；4.4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。特殊销售交易，单位应当进行集体决策。（三）会计记录控制（三）会计记录控制（四）定期寄送对账单控制（四）定期寄送对账单控制（五）内部核查程序（五）内部核查程序9四、销售与收款循环控制测试四、销售与收款循环控制测试可能的
10、错报可能的错报必要的控制必要的控制可能的控制测试可能的控制测试1.1.存在或发生存在或发生未发货却已未发货却已记录销售记录销售记录虚构的记录虚构的销售交易销售交易重复记录重复记录依据附有装运凭证和销依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售售单的销售发票记录销售根据经批准的订单编制根据经批准的订单编制销售单，根据已批准的销销售单，根据已批准的销售单发货售单发货每月向顾客寄送对账单每月向顾客寄送对账单职责分离职责分离内部核查内部核查注销凭证注销凭证检查已入账的销售发票副检查已入账的销售发票副联是否附有装运凭证和销售联是否附有装运凭证和销售单单检查批准标记、观察仓库检查批准标记、观察仓库发货发货观
11、察寄出对账单的情况，观察寄出对账单的情况，检查顾客回函档案检查顾客回函档案观察询问职责分工情况观察询问职责分工情况检查内部核查的标记检查内部核查的标记检查凭证注销标记检查凭证注销标记2.2.完整性完整性已装运的货已装运的货物未开票物未开票发票可能未发票可能未入账入账装运凭证、销售发票均装运凭证、销售发票均经事先编号经事先编号装运凭证都必须有与之装运凭证都必须有与之配合的销售发票配合的销售发票内部稽核发票的总额与内部稽核发票的总额与销售账及顾客账的一致性销售账及顾客账的一致性检查装运凭证、销售发票检查装运凭证、销售发票编号的连续性编号的连续性追查装运凭证至销售发票追查装运凭证至销售发票检查内部稽
12、核的的标记检查内部稽核的的标记10可能的错报可能的错报必要的控制必要的控制可能的符合性测试可能的符合性测试3.3.截止截止销售业务记录不及销售业务记录不及时时要求尽量在销售发生要求尽量在销售发生时开具收款账单、登记时开具收款账单、登记入账入账内部核查内部核查检查工作手册并观察、检查工作手册并观察、询问有无未入账的装运询问有无未入账的装运凭证、销售发票凭证、销售发票 检查内部核查标记检查内部核查标记4.4.计价与分摊计价与分摊销售退回、折扣处销售退回、折扣处理不符合规定理不符合规定货款无法收回，坏货款无法收回，坏账准备的提取、坏账账准备的提取、坏账的核销不符合规定的核销不符合规定 赊销、付款条件
13、、销赊销、付款条件、销售价格、付款条件、折售价格、付款条件、折扣、退货、坏账的核销扣、退货、坏账的核销均应该经过适当授权批均应该经过适当授权批准准内部复核销售发票内部复核销售发票 内部核对内部核对审查批准意见审查批准意见检查内部复核标记检查内部复核标记检查内部核对标记检查内部核对标记5.5.分类与可理解性分类与可理解性分类错误分类错误披露不充分披露不充分 采用适当的会计科目采用适当的会计科目内部复核内部复核审查会计科目表审查会计科目表检查内部复核的标记检查内部复核的标记11 销售与收款循环控制测试程序销售与收款循环控制测试程序1.1.抽取一定数量的销售发票并做相应检查；抽取一定数量的销售发票并
14、做相应检查；2.2.抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售发票核对；发票核对；3.3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对；记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对；4.4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算；查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算；5.5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并做相应检查；做相应检查；12程序号 检查过程记录
15、 索引号1 测试情况：随机抽取2009年7-12月份开出的销售发票 Y1-2 50份，作（1）-（7）项测试（按程序表内所列项目）测试相符率100%2 抽取12月份开出的所有销售发票，发现有3张作废发票 （略）但均有“作废”印章，其他发票编号连续，无缺号 3 将送货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象 Y1-34 经查，7-12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回业务：销售退回附有按顺序编号并经主管 （略）人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确5 收款凭证的检查在现金和银行存款符合性测试时进行 Y7-2测试结论：该循
16、环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序。例：审计人员例：审计人员20102010年年1 1月月2020日对某单位销售业务进行了控制测日对某单位销售业务进行了控制测试，有关控制测试内容和结论参见以下审计工作底稿：试，有关控制测试内容和结论参见以下审计工作底稿：13营业收入审计营业收入审计一、营业收入审计目标一、营业收入审计目标确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定营业收入记录是否完整；确定营业收入记录是否完整；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；营业收入已记录于恰当的账户；营业收入已记录于恰当的账户；确定营业收入的披露是否恰当。确定营业收入的披露是否恰当。14二、营业收入实质性程序二、营业收入实质性程序获取或编制营业收入明细表获取或编制营业收入明细表审查收入确认的适当性审查收入确认的适当性运用分析性程序进行比较分析运用分析性程序进行比较分析获取产品价格目录，抽查定价是否符合定
