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1、手工处理手工处理账本账本算盘算盘电子计算电子计算机机 处处 理理会会 计计 本章学习目的 通过本章学习,掌握现金、银行存款管理和控制内容；交易性金融资产的确认和计量及核算方法；应收及预付款项的内容及其核算方法，重点掌握坏账准备的核算方法；存货的内容及其确认、计量和核算方法。第一节 货币资金 一、库存现金(一)概念 库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。(二)现金管理制度（自学）1、现金的使用范围 2、库存现金的限额 3、现金收支的规定(三)库存现金的核算 1.账户的设置-库存现金 2.账务处理【例】(1)企业签发现金支票，从银行提取现
2、金3000元备用。(2)职工王芳因公外出预借差旅费2000元。(3)王芳出差回来报销差旅费1600元，多余款退回。(4)用现金支付管理部办公费800元。二、银行存款(一)银行存款账户的种类 1.基本存款账户 2.一般存款庄户 3.临时存款账户 4.专用存款账户 (二)银行结算方式 中国人民银行总行1997年9月19日颁布，自同年12月1日起施行支付结算办法。办法规定，企业目前可以选择使用的票据结算工具主要包括银行汇票、商业汇票、银银行汇票、商业汇票、银行本票和支票行本票和支票等，以及可以选择使用的结算方式主要包括汇兑、托收承付和委托收款三种结算方式，还包括信用卡。另外还有一种国际贸易间采用的结
3、算方式信用证结算方式。(三)银行存款的核算 1.账户设置-银行存款 2.账务处理【例1】企业销售一批产品，价款10 000元，增值税1 700元，收到支票存入银行。【例2】企业购进一批原材料，买价50 000元，进项税额8 500元，货款共计58 500元，材料已全部验收入库，货款已通过银行存款转账支付。【例3】企业签发转账支票一张，支付销售产品的广告费8 000元。(四)银行存款的清查(自己复习)1.未达账项 2.银行存款余额调节表的编制 三、其他货币资金(一)核算内容：外部存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款(二)核算-其他货币资金【例1】华阳公司20
4、07年5月份根据发生的有关外埠存款的业务：（1）5月5日公司委托当地银行将300 000元汇往采购地开立专户。（2）5月26日公司收到采购员交来材料采购发票账单等报销凭证，材料价款250 000元，增值税款42 500元，共计292 500元。（3）采购地银行将多余款项转回当地银行结算户，公司收到银行收款通知，多余款7 500元已收妥入账。【例2】华阳公司2007年6月根据发生的有关银行汇票存款的业务：（1）公司于6月7日到银行办理银行汇票，将存款50 000元转为银行汇票存款。（2）公司于6月18日购买设备，用银行汇票支付销货单位设备款47 500。设备已经交付使用。（3）收到多余款项退回通
5、知，将余款2 500元收妥入账。【例3】华阳公司2007年7月发生有关投资款的业务如下：（1）公司将银行存款100 000元存入证券公司，以备购买有价证券。（2）公司用投资款75 000元购入股票，进行短期投资。第二节 交易性金融资产(一)交易性金融资产的确认 交易性金融资产主要是指主要是指企业准备在近期内出售的金融资产。例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具等。（二）交易性金融资产的计量交易性金融资产的计量 公允价值公允价值计量(三)交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 1.账户设置-交易性金融资产、公允价值变动损益
6、、投资收益 2.账务处理【例1】华阳公司于2007年5月8日以25 000元购入甲公司股票5 000股，其中包含宣告发放但尚未支付的股利1 000元，另支付相关税费50元。上述款项均用银行存款支付。【例2】接上例，华阳公司于2007年5月10日收到上述股利1 000元。在2007年12月31日该股票每股市价上升到6元。2008年4月10日，甲公司支付2007年股票的现金股利，华阳公司收到股利1 500元。【例3】接上例，华阳公司于2008年5月15日将上述股票全部出售，共收到款项32 250元。第三节 应收及预付款项 一、应收票据(一)应收票据的确认 应收票据是指企业因销售商品、产品，提供劳务
7、等而收到的商业汇票。（二）应收票据的核算 1.账户设置-应收票据 2.账务处理 【例】（1）华阳公司2007年6月1日销售一批产品，发票注明的价款200 000元，增值税税额34 000元，收到一张已承兑的期限为3个月、面值为234 000元的商业汇票。（2）公司于9月1日收到银行收款通知。二、应收账款(一)应收账款的确认 应收账款是企业因销售商品、产品，提供劳务等经营活动应收取的款项，包括企业出售商品、产品，提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代垫的运杂费等。（二）应收账款的核算 1.账户设置-应收账款 2.账务处理【例1】华阳公司在2007年8月1日销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为
8、100 000元，增值税额为17 000元，以银行存款代垫运杂费8 000元，上述款项共125 000元，已一并向银行办妥托收手续。款项于2007年8月10日收到。【例2】华阳公司在2007年7月10日销售商品一批，售价为300 000元，增值税额为51 000元。公司为了及时收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（折扣金额中不包括增值税额）。三、预付账款(一)预付账款的确认 预付账款是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的款项。（二）预付账款的核算 1.账户设置-预付账款 2.账务处理 【例】华阳公司2007年6月20日按照合同规定以银行存款240 000元
9、预付给某单位订购材料。7月12日公司收到发来的材料并验收入库，增值税专用发票上注明价款为300 000元，增值税额为51 000元。7月13日公司以银行存款补付余款111 000元。四、其他应收款(一)其他应收款的确认 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。包括应收的各种赔款、罚款、出租包装物的租金、备用金、存出的保证金及应向职工收取的各种垫付款项等。（二）其他应收款的核算 1.账户设置-其他应收款 2.账务处理【例1】华阳公司2007年2月1日采用定额备用金制度核定公司办公室定额备用金20 000元，财务部门开出现金支票拨付。2月8日，办公室持发票单据报销
10、日常办公用品费16 750元，财务部门开出现金支票补足定额。【例2】东方公司销售部王林出差预借差旅费5 000元，以现金付讫。王林出差回来报销差旅费4 500元，退回现金500元。五、坏账损失 应收款项中最终无法收回的款项称为坏账，由此产生的损失称为坏账损失。坏账损失的核算有两种方法可以选择，即直接转销法和备抵法，使用企业会计准则的企业按规定只能选用备抵法核算坏账损失，使用小企业会计制度的企业按规定可以选择使用直接转销法和备抵法。备抵法的核算 备抵法是按期估计并确认可能发生的坏账损失，建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销已经提取的坏账准备金。（1）账户设置-坏账准备（应收账款的调整账户）（2
11、）账务处理【例1】东方公司将全部应收账款划分为未到期、过期一个月、过期二个月、过期三个月及过期三个月以上五种组合，分别按0.5%、2%、3%、4%和6%的比例计提减值准备。公司2007年年末未到期、过期一个月、过期二个月、过期三个月及过期三个月以上五种组合应收账款金额分别为100万元、50万元、30万元、20万元、10万元。2007年年末提取准备金前“坏账准备”账户的贷方余额为8 000元。【例1】东方公司2008年2月发生一笔坏账10 000元。【例2】东方公司2008年3月上一年度已经转销的坏账又收回5 000元。第四节 存 货一、存货的确认和内容 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的
12、产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、库存商品等。存货的特点是通常在一年或超过一年的一个以营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。三、存货的核算（一）账户设置“原材料”、“在途物资”（二）账务处理【例1】东方公司2007年5月8日购入一批乙材料，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为100 000元，增值税额为17 000元，对方代垫运杂费3 000元，全部款项均以银行存款支付。材料于5月17日验收入库。【例2】东方公司2007年
13、5月20日生产车间生产产品领用乙材料一批，价值20000元，生产车间一般耗用领用乙材料一批，价值1000元，管理部门领用乙材料一批，价值2000元。材料已发出。【例3】东方公司2007年5月25日完工产品一批，生产成本为50000元。【例4】东方公司2007年5月29日销售产品一批，销售价款为100000元，增值税额为17000元，款项已收存银行，产品已发出。该批产品的生产成本为50000元。复习思考题1、流动资产包括哪些内容？2、根据国务院发布的现金管理暂行条例的规定，哪些业务可以使用现金?3、银行结算方式有哪些?其他货币资金包括哪些内容?4、满足什么条件的金融资产，可以划分为交易性金融资产?5、存货包括哪些内容?存货发出计价方法有哪几种，各有什么优缺点？6、存货期末计价采用什么方法?
