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1、盈余公积弥补亏损的账务处理依据公司法相关规定，盈余公积具有弥补亏损、扩大生产经营和转增注册资本用途。为提高项目招标中财务综合定性评价得分，依据公司法、企业会计准则等，某某公司通过对盈余公积弥补以前年度亏损进行相关业务处理，如实反映企业累计获利水平，从而达到“优化财务报表结构和提高项目投标商务评分的目的。一、某某公司盈余公积弥补以前年度亏损业务处理背景某某公司在参与合同项目招标中，技术评价、价格评价和商务评价是项目投标评分的三大标准，其中商务评价涉及收入增长率、资产负债率和流动比率等财务指标定量评价和财务综合定性评价，而经会计师事务所或审计机构审计的财务会计报表是进行财务综合定性评价的重要支撑材
2、料。依据国家电网、南方电网等客户招标文件要求，某某公司每年需提供近三年经会计师事务所审计出具的年度财务会计报告，具体包括财务报表、报表附注和财务情况说明书。20XX年随着某某公司经营状况好转，利润表和现金流量表所涉期间财务指标均呈现向好趋势，但由于历史累计经营亏损导致20XX年12月31日资产负债表中未分配利润所反映亏损高达数千万元。为提高某某公司在国网、南网等项目招标商务评价中所涉财务综合评价得分，现从法律依据、会计准则、财税关系、审批程序、账务处理等方面对盈余公积弥补以前年度亏损业务进行相关分析，并提出该项业务处理适用的条件及相关建议。二、盈余公积弥补以前年度亏损业务处理法律依据(一)盈余
3、公积计提条款依据公司法相关规定，为增加公司未来可抵御风险能力，公司每年度实现盈利时，可以当年实现的税后净利润为基数，分别按照法定比例和公司章程约定比例计提法定盈余公积金和任意盈余公积金。但当公司出现累计亏损，即所有者权益项目未分配利润为负数时，则需要先用法定盈余公积金弥补以前年度亏损，弥补后未分配利润依然为负时，则需要用当年税后净利润再次弥补剩余年度亏损，亏损完成后方可提取法定盈余公积金，若税后净利润亦不能弥补剩余的以前年度亏损，则无需提取法定盈余公积金。(二)盈余公积弥补亏损条款依据公司法相关规定，弥补以前年度公司亏损、扩大生产经营和转增资本是公司盈余公积金三大用途，而资本公积金是指企业在经
4、营过程中由于股本溢价、接受捐赠以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。依据公司法对盈余公积弥补亏损的具体规定，资产负债表所有者权益项目中，资本公积不能用于弥补公司亏损，而法定盈余公积金任意盈余公积金均可用于弥补公司亏损。（三）盈余公积弥补所涉企业会计准则在企业会计基本准则和会计准则应用指南中规定，经股东大会或类似权利机构决议，可用盈余公积弥补亏损或转增资本，其会计处理为：借记盈余公积，贷记利润分配一盈余公积补亏。尽管企业会计准则对于什么条件下可进行盈余公积弥补亏损尚未作出明确规定，但对于此项业务发生所需要的决策审批要求和应进行的具体会计分录处理进行了明确规定。三、盈余公积弥补以前年度亏损业务
5、所涉财税关系基于会计准则要求，资产负债表所有者权益项目未分配利润可反映企业累计盈亏金额；基于税法相关规定，企业可依据相关税收政策享受未弥补亏损对企业所得税递减，其两者之间关系如下：盈余公积用于亏损弥补不会对税法可弥补亏损产生影响，会计口径的未分配利润与税法口径的可弥补亏损并无直接关联，盈余公积补亏仅仅是财务口径下所有者权益项目的内部结转，与税务口径可弥补亏损互不干涉，具体有以下两点：()政策依据不同企业所得税的可弥补亏损,是按照企业所得税法实施条例在规定的亏损弥补年限内，将每一年度经税法调整后的可弥补亏损进行累计；而资产负债表未分配利润”是根据企业会计准则计算，企业留待以后年度分配或待分配的利
6、润,若为负数，则反映会计口径的累计未弥补亏损。(二)计算方式不同企业所得税的当期可弥补亏损是以会计利润总额为起点，按照税法政策的要求进行调整之后的结果；账面未分配利润的计算是以净利润为起点，同时考虑利润分配及盈余公积提取后的结果，简化版计算公式如下：税法当期可弥补亏损=利润总额士按照税法进行的调整金额-税收减免优惠金额等。会计当期转入未分配利润=净利润-分配给股东的分红-提取盈余公积+盈余公积补亏士其他权益变动情况等。四、盈余公积弥补以前年度亏损业务所涉审批程序盈余公积弥补以前年度亏损业务所涉审批程序主要来源中国证监会下发的公开发行证券的公司信息披露规范问答第3号一弥补累计亏损的来源、程序及信
7、息披露通知（证监会计字20068号财政部下发的企业会计准则和某某公司内部颁布的公司章程。（一）证监会计字20068号通知所涉审批程序根据证监会计字20068号通知规定：上市公司以盈余公积金弥补以前年度累计亏损的，董事会应当拟定相关盈余公积弥补亏损议案，表决通过后提交股东大会审议，同时并予以公告。最后，财务部依据股东大会通过的盈余公积弥补亏损决议和企业会计准则相关规定进行相应的会计处理，董事会负责公告股东权益变动表。（二）企业会计准则应用指南所涉审批程序依据企业会计基本准则和会计准则应用指南规定，经股东大会或类似权利机构决议，可用盈余公积弥补亏损或转增资本。由此可见，盈余公积弥补亏损通常需经过公
8、司最高权力组织机构股东大会或股东会审议通过，若未设置股东大会或股东会，需经过类似权力机构决议通过方可执行。（三）某某公司公司章程所涉审批程序某某公司公司章程规定：本公司不设股东会，股东依照中华人民共和国公司法及本章程的规定审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案；董事会负责制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案。依据上述规定，某某公司因不设股东会，为此需将盈余公积弥补亏损方案提交董事会审议，并将经审议的议案提交其股东XX集团公司审议。XX集团公司作为上市公司，依据（证监会计字20068号）通知规定进行相关程序审批和信息披露，但笔者认为，某某公司为XX集团上市公司全资子公司，受长期股权投资合并抵消
9、影响，进行盈余公积弥补亏损不会对上市公司财务报表数据造成影响，因此无需进行相关公告。五、盈余公积弥补以前年度亏损账务处理依据证监会计字20068号通知规定：上市公司进行盈余公积弥补累计亏损方案，需以经审计的财务会计报告数据为基础，并按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序依次弥补。依据上述相关规定，同时，为避免某某公司本次盈余公积弥补亏损导致未来抵御风险能力降低，在综合考虑现有和未来企业盈利水平的基础上，依据普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）出具的20XX年审计报告中所列示法定盈余公积金、任意盈余公积物口未分配利润数据为基础,并按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序依次弥补，弥补前后财务指标对
10、比见下表：表1亏损弥补前后财务指标对比表单位：万元项Il金朝（弥补少报前）弥补）描金糠金颠（弥补。.损后）法定盈余公积3000-5002500任意盈余公积I(XM)-!OOo0未分配利润-I500I5000合il25002500其账务处理为借：盈余公积一法定盈余公积500万盈余公积T壬意盈余公积1000万贷：利润分配一盈余公积弥补亏损1500万借：利润分配一盈余公积弥补亏损1500万贷：利润分配一未分配利润1500万六、盈余公积弥补以前年度亏损适用条件及其利弊分析（一）适用条件盈余公积是企业从税后净利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。目前，仅公司法规定了公司盈余公积金的相
11、关用途。但无论公司法还是企业会计准则及其他监管机构下发的通知要求均未对在满足什么样的适用条件下盈余公积可以用于弥补公司以前年度亏损作出明确规定。究其原因，笔者认为，企业亏损产生的原因多种多样、千变万化，可能会受到国际环境变化、国家政策调整、行业发展变化、企业内部管理等多种因素影响，无法进行统一界定。从财务会计视角看，盈余公积和未分配利润均来自企业税后利润，同时盈余公积本身具备弥补企业亏损用途。因此，当未分配利润为负数时，企业可以适时应用盈余公积进行亏损弥补，一方面，可以增加可支配的股东分红，保护股东合法权益；另一方面，在财务报表层面可消除未分配利润为负迹象，达到优化财务报表作用，提高企业在投标
12、、参与行业评比等项目中的企业财务综合评价。同时，在国有企业改革过程中，基于公司领导任期中长期绩效激励要求，为区分各领导任期不同业绩指标，当以前年度经营业绩累计亏损时，即未分配利润为负数，可以在上一届领导任期届满时，进行盈余公积弥补以前年度亏损处理，以对上一届领导经营业绩进行清零，这样未分配利润就可以呈现下一届领导在任期内的整体经营业绩。（二）利弊分析运用盈余公积弥补以前年度亏损，对企业财务报表中盈余公积和未分配利润进行相应调整，可以有效防止在财务报表数据层面大量盈余公积和未分配利润同时挂账的现象。同时基于有盈利分红、无盈利不分红的股东分红原则，利用盈余公积弥补以前年度亏损后，可增加以后年度可供分配利润基数，以保护股东的分红权。与此同时，尽管运用盈余公积弥补以前年度亏损对盈余公积和未分配利润进行账面调整对公司的实际现金流不会产生直接影响，但会导致账面盈余公积金减少，账面未分配利润由负转正，可供股东分配利润基数增加，在一定程度上会导致股东过度分红，企业现金流减少，公司抵御未来亏损的能力降低的现象。为此，企业在进行盈余公积弥补以前年度亏损时需要综合考虑企业未来盈利能力和抵御风险能力，以作出合理决策。
