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1、成本费用核算管理制度ZZZZ有限公司企业标准Q/ZZZZ-ZZZZ代替Q/ZZZZ-20051范围本制度规定了成本核算的一般程序、基础工作、产品生产费用的归集与分配、计算的方法、期间费用的核算、建立成本控制系统的制度等。本制度适用于集团及集团成员企业及所属分支机构的成本核算。2成本核算的一般程序2.1 对所发生的费用进行审核并确认，确定这些费用是否符合产品成本的核算范围，并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额。2.2 将应计入产品成本的各项费用，区别分为哪些应计入本月的产品成本，哪些应当由其他月份的产品成本负担。2.3 将每个月应计入产品生产成本的生产费用，在各种产品之
2、间进行分配和归集，计算各产品成本。2.4 将既有完工产品又有在产品的产品成本，在完工产品与未完工产品之间进行分配和归集，先计算在产品成本，再计算出完工产品总成本和单位成本。2.5 将完工产品成本结转“产成品”科目。2.6 结转期间费用。3成本核算的基础工作3.1 建立健全的原始记录与计量工作3.1.1 材料领用记录。根据本公司的实际，产品材料领用必须根据生产部门下达的生产任务单作为车间领用材料的依据。生产任务单要注明产品名称、材料名称或代号编号、单件产品耗量、本月生产数量。仓库发料时要严格实行限额领料，并由领料人员签字，仓库保管员及时将领用数量输入电脑，仓库会计在月底将汇总后的领料单计算出产品
3、领用材料金额，交财务作为计算生产成本的依据。领用材料单价：外购材料，按月末加权平均单价计价，此任务由仓库保管员和材料会计完成。3.1.2 实耗工时记录。工时记录是生产车间用来记录各产品成本计算对象实际耗用工时的记录，并及时输入电脑，月底汇总后交财务作为分配工资、福利、制造费用的依据，此任务由车间统计员完成。3.1.3 在产品月末的盘点记录。月末在产品的盘点要以成本核算对象为依据，进行在产品材料数量的盘点。不论在产品完工程度如何，都折算成原材料数量，对已造成不合格品的原材料进行报损处理，对原材料数量和已造成残次品的原材料数量，分别按本月领用材料同等价格计算出原材料成本和废品材料的金额月底交财务，
4、此项工作由车间核算员或车间统计负责完成。3.1.4 产成品的入库记录。产品加工完成后应记录入库，按成本计算对象汇总，开具产品入库单，下附各产品的明细清单，由交库人和成品库保管员签字并报财务。3.2健全定额管理，加强对生产费用的事前审核和控制。企业生产耗用的材料要实行限额领料，对耗用的动力要实行万元产值能耗定额考核，并对车间实际业绩实行奖惩。各产品要下达工时定额以实耗工时与定额工时进行考核并实行奖惩；建立废品报损制度并进行考核；对销售费用、管理费ZZZZ-09-08 发布ZZZZ-09-28实施Q/ZZZZ-ZZZZ用，也要逐步制订考核办法，事前审核的责任人分别为：销售费用是销售部门，管理费用是
5、综合管理部门，事后控制的责任人是财务部。3.3成本核算的组织形式和成本核算方法。3.3.1根据公司的实际情况，成本核算的组织形式为一级核算，一级核算为公司集中核算，二级核算为车间核算，有条件时实行班组核算即三级核算。在各级成本核算的同时，要建立成本核算和成本分析责任制，明确责任，以利考核。3.3.2成本计算的方法，一般采用品种法加分批法，如装配车间的适用品种法，分批量生产或以定单生产的适用分批法与定单法。3.3.3生产费用的总分类核算和明细分类核算，建立生产成本和制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等总分类科目。生产成本设立基本生产成本和辅助生产成本两个二级科目。各级明细帐设原材料、工资及福
6、利费、燃料动力、废品损失、制造费用五个成本项目。辅助生产成本、制造费用分车间设立若干个二级科目。制造费用再设立工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、保险费、劳动保护费、在产品的盘点和毁损、设计制图费、试验检验费、差旅费、运输费、其他等明细项目，以上各明细的开支范围按财务制度及规定分别计入。3.4客户退回产品核算3.4.1客户退回产品实行专库（隶属成品库）、专人、专账（台账）管理和专门核算。3.4.2退回产品同样开具产品（退回）入库单，办理退回产品入库。当生产部门领用进行返修时，办理成品出库手续，领用价格按该产品原实际销售单位成本计价。返修完工后，按领用时的价格交成品仓库
7、办理入库，返修整理费用列支营业费用。3.4.3因产品退回而调换发出的产品，必须按产品出库一样开具交货单和销售发票，向客户收取货款。退回产品的对方（客户）须开具返销发票向我方收取退回产品的货款，或凭对方国税部门的退货证明单我方开具退货红字发票。我方发出退货调换的产品，成品仓库凭有关手续直接办理入库与出库，因调换而发生的费用（差额），凭销售部门协调意见办理财务结算。3. 4.4退货仓库的仓管员必须建立退回产品及产品返修的台账，履行对发出调换产品与应退回产品的品种、客户、原因、责任等的监督与核查的职责，应与公司质企办台账记录一致。4产品生产费用的归集与分配4.1材料费用的归集与分配。在企业的生产活动
8、中，大量消耗各种材料，比如各种原料及主要材料、辅助材料及燃油料等。它们有的是直接用于产品生产，有的是产品共用材料。直接投入生产的材料应根据领料凭证直接计入产品成本，共用材料采用定额消耗量比例分配计入产品成本。分配公式：某种产品原材料定额=该种产品投产数量*原材料单位消耗定额消耗量原材料实际总消耗量（或实际成本）*单位价格分配率=*100%各种产品原材料定额消耗量（或定额成本）之和某产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量（或定额成本）*分配率4. 2工资和提取职工福利费的分配，按实际耗用工时比例分配。工资总额或提取职工福利费分配率=*100%各产品计算对象实耗工时之和应负担的工资费用或职
9、工福利费=产品实耗工时*分配率Q/ZZZZ-ZZZZ4.3 固定资产折旧的分配，按管理部门各车间使用的固定资产，分别计入管理费用及制造费用。4.4 辅助生产费用的归集与分配。辅助生产费用通过“生产成本辅助生产成本”进行归集与分配。本公司对辅助生产可采用直接分配法,直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助车间以外的各个受益单位或产品,4. 4.1制造费用的归集，制造费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细帐，但材料、折旧以及待摊和预提费用等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表记入。归集在“制造费用”科目借方的各种费用，月末应全部转入“生产成本”科目，计入产品成本。制造费
10、用月末无余额。4. 4.2制造费用的分配，按实耗工时比例分配。制造费用总额分配率=*100%各产品实耗工时之和某产品应负担的制造费用=该产品实耗工时*分配率4. 5生产中废品损失的核算废品损失核算的范围，根据本公司实际情况，把月底盘点中不合格原材料减去残值后，直接计入基本生产成本的废品损失项目中。4.6完工产品成本核算4. 6.1完工产品和在产品之间的分配。根据公司实际，在产品成本只计算原材料成本（原材料入库价），燃料动力、工资福利费、制造费用、废品损失，均由完工产品承担。完工产品成本计算公式：月初在产品原材+本月生产费用-月末在产品原材料费用=完工产品成木料费用月初在产品原材料费用+本月生产
11、费用=本月完工产品成本+月末在产品成本月末在产品原材料费用，是通过月末未完工产品所耗用原材料进行实地盘点，剔除不合格产品（不合格的原材料减去残值直接计入废品损失），计算出合格品原材料价值后，办理材料退库手续。因此，未完工产品成本=退库在产品原材料费用5产品成本计算的方法生产费用归集完毕后，应按成本计算对象编制成本计算单，并选择一定的成本计算方法，计算各种产品成本和单位成本。根据本公司的生产经营特点，生产经营组织类型和成本管理要求，分别确定以下成本计算方法。4.1 领用的原材料能直接计入的全部直接计入;共用材料按定额消耗量比例法进行分配;耗用动力分配,车间之间按实耗度数法进行分配，再按各产品实耗
12、工时比例分配到各产品中去；制造费用按实耗工时比例法进行分配；完工产品与在产品成本的分配，采用原材料法，即在产品只计算原材料成本，但在产品占用原材料的数量必须进行盘点，并剔除不合格的原材料，其中不合格的原材料减去残值后，计入完工产品成本中废品损失科目。在产品中合格原材料，经过盘点并按盘点后的数量按模拟退料方法处理。4.1.1 原材料项目完工产品成本二本月原材料共用材料费用-退库的原材料费用。4.1.2 工资福利费、燃料及动力、废品损失、制造费用等项目完工产品成本等于本月发生的生产成本。4.1.3 成本计算对象下各种不同规格的完工产品成本，采用计划成本比例分配法，分成本项目进行分配计算。成本计算对
13、象的实际成本分配率=*100%各不同规格的完工产品计划成本之和某不同规格完工产品=分配率*某不同规格完工产品计划成本5. 2根据定单或合同进行批量生产或以定单生产的车间按分批法（或定单法）进行成本计算。产品成本Q/ZZZZ-ZZZZ计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本，或以定单（或项目单位）来作为成本计算对象，进行归集生产费用。该批产品未完工之前，都是在产品成本，该批产品完工入库后，全部作为完工产品成本。如成套车间同时生产两种产品，原材料费用应采用全部直接计入的方法，生产过程中造成的废品，补领的原材料损失，计入废品损失。工资及福利费、燃料及动力、制造费用，采用实耗工时比例法进行分配。6期间
14、费用的核算a）期间费用是指不能直接归集于某个特定产品的费用。它容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归集的产品，因而在发生的当期从当期的损益中扣除。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。b）营业费用包括是指公司在销售过程中发生的费用，包括销售过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及专设销售机构的员工工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费及业务费等经营费用。C）管理费用是指公司为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。包括工资及福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税，土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、劳动保险费、待业保
15、险费、研究开发费、计提的坏账准备和存货跌价准备、排污费、董事会费、以及其他管理费用。d）财务费用是指公司为筹集生产经营所需要资金等发生的费用，包括作为期间费用的利息净支出、汇兑净损失以及相关手续费等。7建立成本控制系统的制度7.1成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营成绩和效果，以提高工作效率，实现以至于超过预期的成本限额。7.2成本控制系统的建立，首先是建立与公司组织机构相适应的成本控制组织系统和信息系统，划分为成本责任单位、成本责任个人、成本责任会计，编制成本责任预算、核算预算的执行、分析评价成本和报告成本核算业绩；其次是建立成本考核的制度与奖惩制度，与成本责任单位和责任个人的劳动报酬挂钩；第三是建立成本控制标准，确立目标成本。先建立单位产品标准成本，制订全年的成本，再把成本计划分解到每一个成本单位和责任个人，对照实际成本消耗进行考核；第四是进行成本差异分析，检验成本计划的执行情况，达到控制成本提高经济效益的目的，要求每半年进行一次。附加说明：本标准由人力资源中心提出本标准主要起草人：ZZZZ本标准所代替标准的历次版本发布情况为Q/ZZZZ-2005
