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1、财务报表分析课程教案第一章财务报告分析的基本概念第一节财务报告分析的产生与发展一、财务分析的产生：财务分析产生于20世纪初，至今已有100多年的历史，由银行发起，侧重信用分析。二、财务分析的发展方向：筹资分析投资分析经营分析（一）财务分析应采用现代化技术手段。（二）财务分析的内容将有所增加和扩充。人力资源因素分析、社会责任分析、公允价值资讯分析、衍生金融工具资讯分析。（三）财务分析的期限缩短、时效性增强。通过软件，可以即时获得财务信息，进行分析第二节财务报告的内容与作用一、财务报告的含义和内容（一）财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信
2、息的文件。涵义：1）对外的报告，为了内部管理需要的报告不属于财务报告；2）应当综合分析企业整体的生产经营状况；3）必须是一个系统的文件，不应是零星的、不完整的信息。（二）财务报告的内容：1、四大报表：资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表2、附表为了进一步说明主表的指标或内容。3、会计报表附注二、财务会计报告的作用1、可以定期、全面、综合地反映企业生产经营和财务活动的状况，为考核、分析财务成本预算的执行情况，提供系统的信息。2、可以向国家有关部门、税务、银行、财政等部门提供所需要的会计资料。3、有助于明确企业管理者的经营责任，不断提高经营管理水平。4、可防范法律风险、经营风险。5、可
3、以为企业经济预测，编制近期和长远的计划提供重要依据。第三节财务会计报告分析的内容与作用一、财务报告分析的含义与内容二、财务报表使用者及用途第四节财务报告分析的程序与基本方法一、财务会计报告分析的程序（一）明确分析目的（二）搜集分析资料（三）选择分析方法并进行分析计算（四）撰写分析报告二、财务报告分析的基本方法（一）比较分析法（二）趋势分析法（三）比率分析法（四）因素分析法第五节财务报告分析的基础知识会计要素与等式、会计核算的基本前提、会计核算基础、会计信息质量要求、会计计量、我国会计规范体系第二章资产负债表阅读与分析第一节资产负债表概述一、资产负债表的概念：资产负债表是总括反映企业在某一特定日
4、期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。二、资产负债表的作用1、可以掌握企业拥有的经济资源及其分布状况；2、可据以了解投资者和债权人的权益；3、可据以分析企业的偿债能力和资产营运情况。三、资产负债表的内容1、资产负债表基本内容分为资产、负债和所有者权益三类项目。2、资产类项目以能否改变和变现速度的快慢作为项目排列标准。按照流动资产、非流动资产进行分类并分项列示。（1）流动资产项目：包括现金及各种存款、短期投资、应收票据、预付帐款、其他应收款、存货等；（2）非流动资产项目：包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、其他资产等。3：负债类项后以偿还期限的长短作为项目排列标准。（
5、1）流动负债项目：短期借款、应付票据、应付帐款、预付帐款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等；（2）长期负债项目：长期借款、应付债券、长期应付款等。4、所有者权益类项目以其永久性程度的高低作为项目排列标准。一般按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分别列示。四、资产负债表的格式报告式（上下结构）一康佳集团账户式（左右结构）一格力电器第二节资产负债表的编制方法一、期初余额的填列二、期末余额的填列第三节资产负债表重点项目的分析（一）资产项目分析 首先，对资产总额进行分析一一总额越大，表明其生产经营规模越大，经济实力越强。 其次，对资产流动性进行分析一一衡量资产质量的重
6、要指标。可分为“流动资产”和“非流动资产”（长期资产）1、流动资产项目分析流动资产指一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、待摊费用等。（1）货币资金 指企业在生产经营过程中处于货币状态的那部分资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。具有专门用途的货币资金不包括在内。 企业货币支付能力二货币资产一（短期借款+应付票据+各种应付账款） 分析应考虑以下几个方面：1）企业的资产规模和业务收支规模。2）企业筹资能力3）企业的行业特点4）企业的定期存款（2）交易性金融资产指能够随时变现并且持有时间不超过1年（含1年
7、）的投资，包括股票、债券、基金等。（3）应收账款企业因销售商品、产品、提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。需要考虑以下问题：1）应收账款的规模（行业类别、经营方式、信用政策）2）潜在的亏损风险（长期挂账）3）坏账损失风险（附注中的坏账准备政策）4）考核分析应收账款的流动性（4）存货是指企业在正常生产经营活动中持有以备出售的产成品或商品，或者是为了出售依然处于生产过程中的在产品，或者是将在生产中耗用的材料。2、固定资产项目分析 固定资产具有以下几个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。 固定资产占资产总额的比例，一般工业企
8、业较高，商品企业较低3、无形资产项目分析（二）负债和所有者权益项目分析 1、短期借款 2、应付账款 3、预收账款 4、长期借款（三）、所有者权益分析1 .总量判断。所有者权益二资产-负债二净资产2 .结构判断。实收资本和资本公积来源于企业外部（投资人）的资本投入。外部所有者权益的增长，只能说明投资额的加大，代表了企业外延式扩大再生产能力；而盈余公积和未分配利润则来源于企业内部（经营者）的资本增值，也称留存收益。而内部所有者权益的持续增长，才意味着企业经营者的资本保值、增值能力，企业拥有充裕的自有资金和良好的偿债能力，代表了企业内涵式扩大再生产的能力。第四节资产负债表趋势分析一、趋势分析的指标
9、增减额增减率二、资产负债表趋势分析表第五节资产负债表结构分析一、结构分析概述结构分析法是指对会计报表中各组成部分及其对比关系变动规律的分析。结构分析法用于发现有显著问题的项目，揭示进一步分析的方向。二、总体结构分析三、资产结构分析 主要研究流动资产与总资产之间的比例关系 流动资产率=流动资产/总资产 流动资产率越高，说明资产的流动性强，企业短期偿债能力强。但也说明收益性差，发展能力弱。四、资本结构分析（1）保守型。主要以主权资本融资，负债融资又以长期融资为主。（2）适合型。主权资本融资和负债融资的比重根据资金的用途确定。（3）风险性。资本结构中主要采用负债融资，流动负债被大量长期资产所占用。第
10、六节资产负债表财务比率分析一、偿债能力分析偿债能力是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。1、短期偿债能力分析（一）、营运资本营运资本是指流动资产总额减流动负债总额后的剩余部分，也称净营运资本，它意味着企业的流动资产在偿还全部流动负债后还有多少剩余。公式：营运资本二流动资产一流动负债（二）流动比率流动比率是流动资产与流动负债的比值，反映企业短期偿债能力的强弱。流动比率二流动资产流动负债（三）速动比率速动资产是流动资产扣除存货后的数额，速动比率的内涵是每一元流动负债有多少速动资产作保障。公式：速动比率二速动资产流动负债；速动资产二流动资产-存货为什么要扣除存货？其主要原因是： 在流动资产中存货的
11、变现速度最慢； 由于某种原因；存货中可能含有已损失报废但还没作处理的不能变现的存货； 部分存货可能已抵押给某债权人； 存货估价还存在着成本与合理市价相差悬殊的问题。（四）现金比率现金比率是现金类资产与流动负债的比值。现金类资产是指货币资金和现金等价物（短期投资和应收票据）。现金比率=（货币资金+现金等价物）/流动负债这是最保守的流动性比率。一般情况，该比率越高，偿债能力越强。从盈利能力看，这个比率应当适当。增加变现能力的因素1、可动用的银行贷款指标2、准备很快变现的长期资产3、偿债能力的声誉（历史还贷情况）减少变现能力的因素1、己贴现商业承兑汇票形成的或有负债2、未决诉讼、仲裁形成的或有负债3
12、、为其他单位提供债务担保形成的或有负债2、长期偿债能力分析长期偿债能力是企业偿还长期债务的现金保障程度。企业的长期债务是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。由于长期债务的期限长，企业的长期偿债能力主要取决于企业资产与负债的比例关系，取决于盈利能力。(IX资产负债率资产负债率是负债在总资产中占的比率。资产负债率=负债总额/资产总额经验研究表明，资产负债率存在显著的行业差异，因此，分析该比率时应注重与行业平均数的比较。运用该指标分析长期偿债能力时，应结合总体经济状况、行业发展趋势、所处市场环境等综合判断。(2)、产权比率产权比率是负债总额与股东
13、权益总额之间的比率，也称之为债务股权比率。它也是衡量企业长期偿债能力的的指标之一。产权比率=负债/所有者权益X100%(3)、有形净值债务率有形净值债务率是企业负债总额与有形资产净值的百分比。有形净值是所有者权益减去无形资产净值后的净值。有形净值债务率主要是用于衡量企业的风险程度和对债务的偿还能力。这个指标越大，表明风险越大；反之，则越小。同理，该指标越小，表明企业长期偿债能力越强，反之，则越弱(4)、已获利息倍数已获利息倍数是指企业经营业务收益与利息费用的比率，也称为利息保障倍数。倍数越高，说明利息被偿还的可能性越大。为了考察企业偿付利息能力的稳定性，一般应计算5年或5年以上的利息保障倍数。
14、保守起见，应选择5年中最低的利息保障倍数值作为基本的利息偿付能力指标。(5)、影响长期偿债能力的其他因素1)长期租赁长期融资租赁实际上也是一种长期筹资行为，故应该考虑其对企业债务结构的影响，即将与融资租赁相关的资产和负债分别加计到债务总额和资产总额之中。2)担保责任3)或有事项如诉讼，产权纠纷等，这主要应该通过仔细阅读报表附注加以发现。4)可动用的贷款指标二、营运能力分析营运能力反映企业资产利用的效率，营运能力强的企业，有助于获利能力的增长,进而保证企业具备良好的偿债能力。企业的管理者应该进行营运能力的分析,以便及时了解和掌握本企业的资产经营和利用效率情况。企业营运能力的指标：(一)总资产周转
15、率总资产周转率是综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标。总资产周转率=营业(销售)收入净额资产平均总额XlO0%平均资产总额=（期初总资产余额+期末总资产余额）/2（二）流动资产周转率流动资产周转率反映了企业流动资产的周转速度，即流动资产的利用效率。周转率越高，表明流动资产创造收入多，实现的价值高，企业的盈利能力就强。（三）应收账款周转率影响应收账款周转率的因素 企业的营销政策、信用政策 大量使用分期收款结算 大量使用现金计算销售 季节性经营引起的销售波动 企业应收账款管理的水平（营运水平）（四）存货周转率存货周转率是对流动资产周转率的补充说明，是评价企业从取得存货，投入生产到销售收回等各个环节管理状况的综合性指标（五）营业周期二存货周转天数+应收账款周转天数指从购入存货到存货售出、收取现金为止的时间段。（六）固定资产周转率固定资产是企业一
