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1、审计练习题一、分析题1. 某公司是HUT会计师事务所的常年宙计家户HUT会计师事务所负责审计有限公司2016牛度的财务报表,并委派审计人员XLM担任项目合伙人。审计人员XLM在审计过程中发现如表10-8所示的事项。表10-8某公司的应付账款与供货总额单位:万元供应商应付账款年末余额本年度供货总额A公司40005000B公司015900C公司1016000D公司1000012000要求:(1)针对长期挂账的应付账款,审计人员XLM应当实施怎样的审计程序？(2)审计人员XLM应当选择哪几位供应商进行函证？请简要说明理由。2. HUT会计师事务所承接了乙上市公司2019年度的财务报表审计业务,审计人
2、员XLM为审计项目合伙人。在针对营业收入实施实质性分析程序时,审计人员XLM注意到以下几种情况：(1)乙公司2019年的毛利率为20%,所在行业的平均毛利率为12%.(2)乙公司2019年的营业收入为200万元,2015年的营业收入为150万元;2016年的新增应收账款为150万元,2015年的新增应收账款为100万元。(3)乙公司2015年的营业收入为150万元,董事会制订的2016年销售目标为增长20%,实际上2019年的营业收入为200万元。要求:(1)针对上述情况,分别回答审计人员XLM应当实施什么审计程序来调查差异产生的原因。(2)针对情况,如果乙公司管理层解释收入增长是由于销售量增
3、加所致,那么审计人员XLM应当实施什么审计程序来验证乙公司管理层的解释呢？3. 审计人员A拟运用传统变量抽样方法，对自己公司2019年度的应收账款实施细节测试，并且你运用均值估计抽样对存货项目实施抽样，假定应收账款的总账面价值是IooOo万元，总体规模为400个。审计人员A在抽样中选取了50个样本，样本的账面金额是2000万元,审定金额是1800万元。要求:分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样法计算推断的总体错报金额。4. A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2019年度会计报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下。会计报表项目名称金额（万元）资产总计28000股东权益合
4、计9800主营业务收入21000利润总额3900净利润2512要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2019年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）简要说明重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。5. 2019年12月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去A客户处验证账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在
5、不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别叫当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论
6、，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于该客户总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。两个月后，该客户资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。请问：（1）引述
7、工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？（2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场？(4)银行的指控是否具有充分证据?为什么？6. 注册会计师在审查A公司销售业务时，发现该公司于2019年12月向B公司采用分期收款方式销售甲产品200件，每件甲产品的生产成本600元，每件售价800元。双方约定。2019年12月B收到货物时先付货款40%,在以后6个月内再各付货款的10%o注册会计师在审查该公司“主营业务收入”“主营业务成本”等账户时，发现该公司于12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转产品
8、销售成本。要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。7. X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008年、2009年度财务报表，双方于2009年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：(I)ABC会计师事务所与X银行签订书约定：审计费用为1500000元，银行在会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余的50%视股票能否发行上市决定是否支付；(2)2009年7月，ABC会计事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押货方式借款1000OoO元，用于购置办公用房；(3)审计小组成员D注册会计师的妻子自2006
9、年度起一直担任X银行的会计员。要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所和相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。8 .为审核2009年某企业的年度决算，审计人员于2019年元月20日对甲材料库存进行盘点,结果为8500公斤。从2010年1月1日到20日共收入3OOo公斤、发出3500公斤。2018年12月31日甲材料的账面余额为10000公斤，余额为100000元。要求：(1)分别计算12月31日的甲材料应存数、盘亏(盈)数；(2)指出审计中所运用的审计方法，并作出简要审计结论。9 .某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险
10、水平：风险类别情况一情况情况三情况四可接受的审计风险4%4%2%2%重大错报风险100%40%100%40%请回答：(1)上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？(2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？10 .审计人员在审查某企业银行存款时，发现该企业2019年9月30日银行存款日记账账面余额为133550元，银行对账单余额为127200元，经查对发现以下几笔未达账项：(1) 9月29口，委托银行收款22500元，银行己入该企业账户，收款通知尚未送达企业；(2) 9月30日，该企业开出现金支票一张，计1400元，银行尚未入账;(3) 9月30日，银行已代付企业电费1250元，企
11、业尚未收到付款通知；(4) 9月30口，企业收到外单位转账支票一张，计26OoO元，银行尚未入账。企业编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表企业调节项目金额银行调节项目金额企业银行存款日记账余额133550银行对账单余额127200力口：企业已付，银行未付款项1400力山银行已付，企业未付款项1250减：企业已收，银行未收款项26000减：银行已收，企业未收款项22500调节后存款余额108950调节后存款余额105950错误数为3OOo(元)要求:(5) 指出上述银行存款余额调节表编制的错误，并重新编制银行存款余额调节表；(6) 假定银行对账单余额及未达账项均正确无误，请问调节后的
12、银行存款日记账的正确余额是多少？IL被审单位A为一家上市公司，一般纳税人，主营单一产品一一甲产品购销。甲产品平均进价成本为100元/件，2019年度平均售价为120元/件(均不含增值税)。适用税率为：增值税13%,所得税25%,城市维护建设税7%,教育费附加3%。审计人员在对A公司2019年度存货业务进行审查时，取得并证实以下资料：(1)年度利润表列“主营业务收入”18000(万元)，“主营业务成本”15000(万元)；(7) 2019年甲产品期初、期末余额分别为2000(万元)和6000(万元)；(8) 2019年度甲产品全年进货190万件计19000万元；(4)审计人员于2020年1月31
13、日营业结束时开始对存货进行盘点，证实库存为20万件，并审查2020年1月永续盘存记录证实1月份的进销分别为20万件和10万件。要求：(1)根据2020年1月31日的盘点结果，运用调节法和核对法，确定2009年12月31口甲产品的结存数及盘盈(亏)数；(2)假定上述盘盈(亏)是A公司为人为调节损益而故意虚计(或隐瞒)销售，计算应退(或补交)的税费金额；(3)分析上述错误对2019年度利润表有关项目的影响。12.2018年年初，注册会计师李兵负责审计立程公司2017年度财务报表，在审计工作底稿中记录了所了解的立程公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于2016年销售业绩未达到董事会制定的目标
14、，立程公司于2017年2月更换了公司负责销售的副总经理。立程公司董事会计划2017年度实现的销售收入在2016年度的基础上增长15%o立程公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。立程公司所处行业2017年度平均销售增长率是10%o(2)立程公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出，2017年开始与国内团购网站合作，开展网络营销，销售量很大，而利润率非常低，但是给扩大市场占有率奠定了基础。(3)立程公司于2017年11月3日收到法院通知，被告知泰达公司状告立程公司侵犯其专利权。泰达公司认为，立程公司未经其同意，在试销的新产品中采用了泰达公司的专利技术，要求立程公司停止该
15、项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。截至12月31日，诉讼尚在进行中。立程公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。注册会计师李兵在审计工作底稿中记录了所获取的立程公司财务数据，部分内容见表2-1o表2-12017年度部分未审财务数据及2016年对应数据单位:万元项目2017年未审数2016年已审数营业收入84007000营业成本58004900销售费用650900预计负债00要求:针对上述资料，假定不考虑其他条件，逐项指出情况(1)至(3)所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明是财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险。如果认为是认定层次的重大错报风险，分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债)的哪些认定相关。二、简答题1 .审计的基本过程由哪几个阶段组成？各阶段的主要内容是什么？2 .注册会计师进行初步业务活动的目的和内容？3 .请简述检查风险的概念，并简要说明不能将至为零的原因以及可能的解决措施？4 .什么是风险评估程序？注册会计师的风险评估程序主要包括哪些？5 .
