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1、第七章 股份支付一、概念n关键问题权益结算现金结算股份支付一、概念n（一）股份支付的含义（一）股份支付的含义n股份股份支付支付: :以以股份为基础的支付股份为基础的支付”的的简称简称n为为获取获取职工和其他方提供职工和其他方提供服务服务n授予授予权益工具权益工具或者或者n承担承担以以权益工具为基础确定的负债权益工具为基础确定的负债的交易。的交易。 二、股份支付的环节与时点二、股份支付的环节与时点 授权日可行权日 行权日 失效日 出售日等待期（行权限制期）禁售期（2年）年）行权有效期股份支付协议获得批准的日期。 可行权条件得到满足二、核算n权益结算：以股份支付。n eg.限制性股票、股票期权n
2、借：费用n 贷：资本公积-其他资本公积（以授予日）n现金结算：以股份的价值为基础，以现金支付。 n eg.股票增值权。n 借：费用n 贷：应付职工薪酬（每个资产负债表日 n 负债公允价）二、核算权益结算现金结算员工：权益工具公允价服务：服务公允价 权益工具公允价负债公允价二、核算-种类可行权条件非可行权条件期限条件业绩条件市场条件非市场条件二、核算-种类n下列条件的种类n三年内股价增长率达到20%n三年内利润增长率达到15%n至少工作5年n保密条款。离职后不得从事与原公司竞争性的行业n行权日后第一年行权数量不得超过获授股票期权总量的40%1-市场条件2.非市场条件3.期限条件4.非可行权条件5
3、.非可行权条件二、核算-权益结算原则：原则：一、有等待期（即有服务期限限制）一、有等待期（即有服务期限限制）（一）授予日 不做处理（二）等待期每个资产负债表日 1.以可行权情况的最佳估计数（Q） 2.以授予日的公允价值确认服务成本（P一直是固定的） 3.计入资本公积-其他资本公积 4.当期数=累计数-已确认数（三）可行权日：Q固定 (四）可行权日之后 不确认成本费用，也不确认公允价值变动（五）行权时 将“资本公积-其他资本公积”转入“资本公积-股本溢价” 差异差异差异n借：银行存款行权时收到的款项n资本公积其他资本公积结转等待期内确认的资本公积n贷：股本转换成的股本数 n资本公积股本溢价差额二
4、、核算-权益结算二、无等待期二、无等待期- -立即立即可行权的股份支付：可行权的股份支付：1.授予日立即核算2.以授予日公允价值3.计入资本公积-资本溢价二、核算-权益结算n1.1.授予后立即可行权授予后立即可行权的会计的会计处理（非重点）处理（非重点）n例例1 1：n20X920X9年年4 4月月1 1日，东方日，东方公司决定向其公司决定向其10001000名名职工每名授予公司股职工每名授予公司股份份100100股，当日股价为股，当日股价为6 6元元/ /股。股权授予日股。股权授予日职工即可行权。职工即可行权。n授予日授予日20X920X9年年4 4月月1 1日日按照权益工具授予日按照权益工
5、具授予日的公允价值处理。的公允价值处理。借：管理费用借：管理费用 600000 600000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价600000600000二、核算-权益结算n2 2. .等待期满后可行权的会计等待期满后可行权的会计处理（重点）处理（重点）n例例10-410-4（改编处标红）（改编处标红）n可行权条件：可行权条件：n0606年末，净利增长率不低于年末，净利增长率不低于18%18%n0707年末，两年平均净利增长率不低于年末，两年平均净利增长率不低于15%15%n0808年末，三年平均净利增长率不低于年末，三年平均净利增长率不低于12%12%n授予日：授予日：0707年年1 1
6、月月1 1日，行权价日，行权价3 3元元/ /股，授予日公允价值为股，授予日公允价值为5.45.4元元/ /份份n人数人数:20:20人人, ,每人每人2020万份。万份。n实际情况：实际情况：n0606年，净利增长率年，净利增长率16%16%，有，有2 2人离职。预以人离职。预以0707年可达到可行年可达到可行权条件。预计权条件。预计0707年没有人离职。年没有人离职。n0707年，净利增长率年，净利增长率12%12%，有，有2 2人离职。预计人离职。预计0808年可达到可行年可达到可行权条件。预计权条件。预计0808年年2 2人人离职离职n0808年，净利增长率年，净利增长率10%10%，
7、有，有2 2人离职。人离职。n0909年，全部行权。年，全部行权。二、核算-权益结算n06年n借：管理费用 972n 贷：资本公积-其他 972（18*20*5.4/2)n07年n借：管理费用 36n 贷：资本公积-其他 36n14*5.4*20/3*2-972=1008-972n08年n借：管理费用 504n 贷：资本公积-其他 504n14*5.4*20-1008=1512-1008n09年n借：银行存款 840n 资本公积-其他 1512n 贷：股本 280n 资本公积-资本溢价 2072二、核算-现金结算原则：原则：一、有等待期（即有服务期限限制）一、有等待期（即有服务期限限制）（一）
8、授予日：不做处理（二）等待期每个资产负债表日 1.以可行权情况的最佳估计数（Q） 2.以承担负债的公允价值确认服务成本（P） 3.计入负债（应付职工薪酬、应付账款） 4.当期数=累计数-已确认数（三）可行权日 Q与P都固定（四）可行权日后 公允价值变动损益，不确认成本费用二、核算-权益结算二、无等待期二、无等待期- -立即立即可行权的股份支付：可行权的股份支付：1.授予日立即核算2.以授予日负债公允价值3.计入负债（应付职工薪酬、应付账款）二、核算-现金结算n例3：n下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。nA.初始确认时确认所有者权益B.初始确认时以企业所承担负债的公允
9、价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用nD.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益n正确答案正确答案A A二、核算-现金结算借：生产成本 制造费用 管理费用 研发支出 在建工程 销售费用等 贷：应付职工薪酬股份支付二、核算-现金结算n例5：2005年12月，星海公司为其400名中层以上职员每人授予1 000份现金股票增值权，并规定这些职员从2006年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使。星海公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额
10、如下表所示。 年份年份公允价值公允价值支付现金支付现金20062006282820072007303020082008363632322009200942424040201020105050各年公允价值与支付现金一览表各年公允价值与支付现金一览表 单位：元单位：元二、核算-现金结算n现金结算的股份支付的解题过程n1.确定期末公允价值是多少n2.确定支付现金多少n3.确定本期应计入管理费用/公允价值变动应是多少（倒挤差）n 可行权日前-管理费用n 可行权日后-公允价值变动二、核算-现金结算n第一年有第一年有4040名职员离开星海公司，星海名职员离开星海公司，星海公司估计三年中还将有公司估计三年中
11、还将有3030名职员离开；名职员离开；第二年又有第二年又有2020名职员离开公司，公司估名职员离开公司，公司估计还将有计还将有2020名职员离开；第三年又有名职员离开；第三年又有3030名职员离开。第三年末，有名职员离开。第三年末，有140140人行使股人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有份增值权取得了现金。第四年末，有100100人行使了股份增值权。第五年末，剩余人行使了股份增值权。第五年末，剩余7070人也行使了股份增值权。人也行使了股份增值权。二、核算-现金结算现金结算现金结算管理费用管理费用公允价值变动公允价值变动应付职工薪酬应付职工薪酬账面价值账面价值2006年308（400-7
12、0）*0.1*28/33082007年332（400-80）*0.1*30*2/3-3086402008年44832*0.1*14042036*170*0.1=612612-（640-448）=6122009年40040*100*0.18270*42*0.1=294294-（612-400）=822942010年35050*70*0.156350-2940二、核算-现金结算n2 2会计分录：会计分录：n(1)2006(1)2006年年1212月月3131日日借：管理费用借：管理费用 3 080 0003 080 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付3 080 0003 08
13、0 000(2)2007(2)2007年年1212月月3131日日借：管理费用借：管理费用 3 320 0003 320 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 3 320 0003 320 000(3)2008(3)2008年年1212月月31 31 日日借：管理费用借：管理费用 4 200 0004 200 000 贷：应付职工薪酬一股份支付贷：应付职工薪酬一股份支付 4 200 0004 200 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 4 480 0004 480 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 480 0004 480 000二、核算-现金结算n
14、(4)2009(4)2009年年1212月月3131日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 820 000820 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 820 000820 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 4 000 0004 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 0004 000 000(5)2010(5)2010年年1212月月3131日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 560 000560 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 560 000560 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股
15、份支付股份支付 3 500 0003 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 500 0003 500 000小结-非授予日立即可行权的股份支付权益结算权益结算现金结算现金结算授予日不做处理不做处理等待期以可行权情况的最佳估计数以可行权情况的最佳估计数授予日的公允价值各资产负债表日负债的公允价值借：管理费用 贷：资本公积-其他借：管理费用 贷：负债当期数=累计数-已确认数当期数=累计数-已确认数可行权日管理费用固定管理费用固定可行权日后不确认公允价值变动损益，不确认成本费用公允价值变动损益，不确认成本费用三、集团内部交易n母公司结算n 1.以自身权益结算-权益结算n 2.以其他方权益结算
16、-现金结算n子公司接受服务n 没有结算义务-权益结算三、集团内部交易nA公司-母公司nB公司-子公司nA公司与A公司高管100名和B公司高管10名签订协议。n向110名高管每人授予10万份期权。行权条件为n服务期3年，n平均净利润增长率12%。n自2017年起一年内，以每股3元购买1股股票。n授予日股票期权公允价12元。n2014年-2017年，资料如下n（1）2014年，A公司4名高管离职，B无高管离职。期权公允价13元。n预计未来两年将有4名A高管离职，B无高管离职。n（2）2015年，A公司2名高管离职，B无高管离职。期权公允价14元。n预计未来两年将有2名A高管离职，B无高管离职n（3）2016年，A与B均无高管离职。期权公允价15元。n（4）2017年1月，104名高管全部行权，共收到款项3120万元。A公司公司B公司公司抵销分录抵销分录借：管理费用 3680 贷：资本公积-其他 3680（12*10*92）借：长期股权投资 400 贷：资本公积-其他 400借：管理费用 400 贷：资本公积-其他 400借：资本公积-其他 400 贷：长投 400借：管理费用 3680 贷
