中级会计实务第十一章.ppt

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1、第十一章 长期负债及借款费用考情分析考情分析本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，也可以结合出题，还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题，因此综合性比较强。 考生应重点关注如下知识点：1.应付债券的利息费用和摊余成本的计算；2.可转换公司债券转股时资本公积的计算；3.融资租入固定资产的会计处理；4.借款费用资本化的会计处理。 一：应付债券一：应付债券（一）一般公司债券1.企业发行债券借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券面值【债券票面金额】利息调整【差额】（或借方）注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中(利息调整）冲溢价追折价，具体是反映在利息调整明细科目中。

2、发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。 【2010年单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 正确答案B答案解析交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。教材P183例11-22.资产负债表日借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本实际利率】应付债券利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息 【面值票面利率】对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定

3、的应付未付利息，应通过“应付债券应计利息”科目核算。 3.长期债券到期，支付债券本息（3）到期时：借：应付债券债券面值应计利息或应付利息贷：银行存款【关键考点】应付债券的常见测试点有三个：每期利息费用的计算；某期末应付债券账面余额（摊余成本）的计算；应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。 【规律总结】分次付息债券在折价前提下，每期的实际利息费用大于票面利息，其差额会追加债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。分次付息债券在溢价前提下，每期的实际利息费用小于票面利息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。到期一次还本付

4、息债券，无论折价还是溢价，每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。 【2013年单选题】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。A.18 000B.18 652C.18 800D.18 948正确答案B答案解析2012年12月31日，该应付债券的摊余成本=18 800-（18 0005%-18 8004%）=18 652（万元），所以选择B。 【例题计算分析题】甲公司于2012年1月

5、1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。实际年利率为4%。 正确答案 （1）2012年1月1日借：银行存款313 377（313 347150120）贷：应付债券面值300 000利息调13 377 （2）2012年12月31日应付利息300 0005%15 000（万元）实际利息费用313 3774%12 535.08（万元）应摊销的利息调整15 00012 535.082 464.92（万元）借：财务费用、在建

6、工程等12 535.08应付债券利息调整2 464.92贷：应付利息15 000借：应付利息15 000贷：银行存款15 0002012年12月31日的摊余成本313 3772 464.92310 912.08（万元） （3）2013年12月31日应付利息300 0005%15 000（万元）实际利息费用310 912.084%12 436.48（万元）应摊销的溢价金额15 00012 436.482 563.52（万元）2013年末的摊余成本313 3772 464.922 563.52308 348.56（万元） 二、可转换公司债券【基础知识题】甲公司2008年1月1日发行100万元的可转

7、换公司债券，以筹措资金用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面年利率为6%，每年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。假定债券持有人全部转股。甲公司实际发行价格为120万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%。则相关会计处理如下： 初始确认时负债成分和权益成分的划分：按照实际利率计算，负债成分初始确认未来现金流量按照实际利率进行折现6（1+5%）-1+6（1+5%）-2+6（1+5%）-3+100（1+5%）-3102.72万元；权益成分初始确认发行价格总额扣除负债成分初始确认120102.7217.28（万元）。 发行时：借：银行存款120

8、贷：应付债券面值100 利息调整2.72 资本公积其他资本公积 17.28 2008年末计提利息费用时：借：财务费用5.14（102.725%） 应付债券利息调整0.86 贷：应付利息 6 2008年末应付债券的账面余额102.720.86101.86（万元）； 转股时：借：应付债券面值100 利息调整1.86 资本公积其他资本公积17.28 贷：股本6（1001006） 资本公积股本溢113.14 1.会计处理原则企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行

9、折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同； 2.一般会计分录发行时： 借：银行存款 应付债券可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积（按权益成分的公允价值）（该债券的发行价未来现金流量按普通债券市场利率的折现） 转股前的会计处理同普通债券；转股时： 借：应付债券可转换公司债券（面值） 应付债

10、券可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方，溢价记借方） 资本公积其他资本公积（当初的权益成分公允价值） 贷：股本 资本公积股本溢价 现金（不足一股支付的现金部分） 【关键考点】可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成分与权益成分；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积额。教材例题P 185：例11-3【例题计算分析题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下：（1）2012年1月1日，A公司发行了面值总额为5 000万元的可转换公司债券，发行总价格为5 100万元。该债券期限为3年，票面年利率为3%，利息于次年1月5日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司

11、普通股，初始转股价格为每股10元（即每100元的面值可转换10股），股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。 （2）发行可转换公司债券所筹资金用于购建固定资产项目。2012年1月1日，支出5 100万元用于该项目。工程于当日开工，2012年12月31日，达到预定可使用状态。（3）2013年10月1日，某债券持有者将面值为1 000万元可转换公司债券申请转换为股份，并于当日办妥相关手续。假定按照当日可转换公司债券的面值计算转股数；未转为A公司普通股的可转换公司债券持有至到期。【（P/A,5%,3）2.723；（P/S,5%,3）0.864】

12、要求：编制A公司相关的账务处理。 （1）计算负债成分的初始入账金额负债成分的初始入账金额 5 0003%（P/A,5%,3）5 000（P/S,5%,3）4 728.45（万元）（2）计算权益成分的初始入账金额权益成分的初始入账金额5 100- 4 728.45371.55（万元） （3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录借：银行存款 5 100应付债券可转换公司债券利息调整271.55贷：应付债券可转换公司债券面值5 000资本公积其他资本公积 371.55 （4）2012年12月31日计息并编制会计分录借：在建工程236.42（4 728.455%）贷：应付利息150（5 0003%）应

13、付债券可转换公司债券利息调整 86.42 【思考问题】2012年12月31日应付债券的账面价值4 728.45+86.424 814.87（万元） （5）2013年1月5日支付利息借：应付利息150贷：银行存款150（6）编制2013年10月1日转股前应确认的转股债券的利息费用会计分录借：财务费用36.11（4814.871/55%9/12）贷：应付利息 22.5（5 0001/53%9/12）应付债券可转换公司债券利息调整13.61 （7）2013年10月1日编制转换股份的会计分录转换股份数1 00010100（万股）转换股份数1 00010010100（万股）借：应付债券可转换公司债券面值

14、1 000资本公积其他资本公积74.31（371.551/5）贷：应付债券可转换公司债券利息调整23.42（271.55-86.42）1/5-13.61股本100资本公积股本溢价 950.89 【例题判断题】（2013年考题）企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。（） 正确答案答案解析发行可转换公司债券的，要将负债成分与权益成分进行分拆，首先是确认负债成分的公允价值，然后再用发行价格减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值。 【例题单选题】甲公司2013年1月1日发行可转换公司债券，发行价格480万元，假

15、定发行费用为8万元，实际收到价款472万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。负债成分的公允价值为459.91万元。假定不考虑其他相关因素。则2013年1月1日权益成分的初始入账金额为（）万元。A.20.09B.19.76C.459.91D.480 正确答案B答案解析权益成分的公允价值480459.9120.09（万元）负债成分应分摊的发行费用8459.91/4807.67（万元）权益成分应分摊的发行费用820.09/4800.33（

16、万元）借：银行存款 472（4808）应付债券可转换公司债券利息调整47.76贷：应付债券可转换公司债券面值 500资本公积其他资本公积19.76 （20.090.33）企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。 P185三、分离交易可转换公司的债券企业发行认股权证和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司的债券），应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。 【例题单选题】甲公司2014年1月1日发行分离交易可转换公司的债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；该公司每100元面值送10份认股权，债券持有者在债券发行1年后可按每份认股权