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1、欢迎大家的到来事业单位负债的核算事业单位负债的核算v 负债是指一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。v 特征： (1)负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任。 (2)负债的实质是未来的经济利益的丧失或牺牲。 (3)负债能以货币进行确切计量或者可以合理地预计。 (4)负债一般都有确切的债权人和到期日。情境导入情境导入v某文化事业单位某文化事业单位2012年年1月月1日向银行借入日向银行借入80万元用于临时周转，期限万元用于临时周转，期限9个月，年利率个月，年利率4.5%，到期还本付息。，到期还本付息。v假如你是一名会计人员，你将如何对此项业务假如你是一名
2、会计人员，你将如何对此项业务进行账务处理，事业单位设置哪些科目对借款进行账务处理，事业单位设置哪些科目对借款事项进行核算。事项进行核算。 18 2001 短期借款 19 2101 应缴税费 20 2102 应缴国库款 21 2103 应缴财政专户款 22 2201 应付职工薪酬 23 2301 应付票据 24 2302 应付账款 25 2303 预收账款 26 2305 其他应付款 27 2401 长期借款 28 2402 长期应付款 事业单位负债类会计核算科目事业单位负债类会计核算科目 事业单位借入款项按偿还期分短期借款和长期事业单位借入款项按偿还期分短期借款和长期借款。借款。 在进行借款时
3、，一是要根据实际需要和偿还能在进行借款时，一是要根据实际需要和偿还能力控制借款规模；二是要坚持有偿使用、到期力控制借款规模；二是要坚持有偿使用、到期偿还。偿还。 n子情境子情境8.1 事业单位借入款项的核事业单位借入款项的核算算8.1.1 短期借款的核算短期借款的核算v短期借款是指事业单位向银行或其他金融机构短期借款是指事业单位向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年借入的期限在一年以下（含一年)的各种借款。的各种借款。主要有临时借款、结算借款、票据贴现借款等。主要有临时借款、结算借款、票据贴现借款等。属于流动负债。与之相对的是属于流动负债。与之相对的是长期借款长期借款。 （一）科目设
4、置（一）科目设置v核算事业单位向银行或其他金融机构借入的期核算事业单位向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年限在一年以下（含一年)的各种借款。的各种借款。 v按照贷款单位和贷款种类进行明细核算按照贷款单位和贷款种类进行明细核算 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 归还短期借款 1借入各种短期借款 n事业单位负债事业单位负债的核算的核算2银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的 事业单位尚未偿还的短期借款本金 （二）短期借款的主要账务处理（二）短期借款的主要账务处理 （1）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记记“银行存款银行存款”科目
5、，贷记本科目。科目，贷记本科目。（2）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据应付票据”科目，贷科目，贷记本科目。记本科目。 （3）支付短期借款利息时，借记）支付短期借款利息时，借记“其他支出其他支出”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。 （4）归还短期借款时，借记本科目，贷记）归还短期借款时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 v 短期借款的核算短期借款的核算主要包括三个方面的内容：主要包括三个方面的内容：第一，取得借款的核算；第一，取得借款的核算
6、；第二，借款利息的核算；第二，借款利息的核算；第三，归还借款的核算。第三，归还借款的核算。v短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按取得的金额入账。取得的金额入账。v短期借款短期借款利息支出利息支出，是事业单位开展非业务活动，是事业单位开展非业务活动而发生的耗费，应计入其他支出而发生的耗费，应计入其他支出利息支出科目。利息支出科目。 v 例（例（1）1月月1日，向银行借入日，向银行借入80万元，期限万元，期限9个月，年个月，年利率利率4.5%；10月月1日到期还本付息。根据借款等有关日到期还本付息。根据借款等有关凭证，编制会计分录如下：凭证，编制会计
7、分录如下：v 1月月1日借入款项时：日借入款项时： 借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：短期借款贷：短期借款 800 000v 10月月1日偿还借款本金时：日偿还借款本金时： 借：短期借款借：短期借款 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000v支付利息时：支付利息时：v利息额利息额=800 0004.5%/129=27 000元元v借：其他支出借：其他支出利息支出利息支出 27 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 0008.1.2 长期借款的核算长期借款的核算（一）科目设置（一）科目设置v核算事业单位向银行或其他金融机构借入的偿核算事业单位向银行或其他金融机构借入
8、的偿还期限在一年以上还期限在一年以上(不含一年不含一年)的各项借款。的各项借款。v本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。行明细核算。借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 归还长期借款数额 发生长期借款 数n事业单位负债事业单位负债的核算的核算事业单位尚未偿还的长期借款本金 【小提示】【小提示】 事业单位借入款项不预计利息支出；事业单位借入款项不预计利息支出；实际支付利息时，计入其他支出。实际支付利息时，计入其他支出。（二）长期借款的主要账务处理（二）长期借款的主
9、要账务处理 1借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。 2为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理： （1）属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借）属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借记记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程”科目；同时，借科目；同时，借记记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 （2）
10、属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成）属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记本，按照支付的利息，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 3其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借记其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借记“其他支出其他支出”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。 4归还长期借款时，借记本科目，贷记归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 例例（1）为承付）为承付2011年年10月购置的设备款，该单位于月购置的设备款，该单位于1月月3
11、日向银行日向银行借入款项借入款项50 0000元，借款合同规定：年利率为元，借款合同规定：年利率为10%，5年到期，到期年到期，到期一次还本付息，该设备已交付使用。根据借款合同及收到的款项，编一次还本付息，该设备已交付使用。根据借款合同及收到的款项，编制会计分录如下：制会计分录如下：实际借入款项时：实际借入款项时：借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：长期借款贷：长期借款 500 000到期还本时：到期还本时：借：长期借款借：长期借款 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000支付利息时：支付利息时：按单利计算利息：按单利计算利息：500 00010%5=250 000元
12、元借：借：其他支出其他支出 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000BACK子情境子情境8.2 事业单位应缴款项的核算事业单位应缴款项的核算v应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。款项。8.2.1应缴国库款应缴国库款（一）概念及内容应缴国库款（一）概念及内容应缴国库款指事业单位按规定应缴入国库的款项。包括：包括： 1.行政性收费收入 2.罚没收入 3.应上缴国库的无主实物变
13、价款。 4.执法机关和单位追回应上缴国库的各项款。 5.其他按国家预算管理规定应上缴国库的各项款。（二）管理要求1、应当依法组织应缴预算款，并按规定及时足额上缴。对于不足缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行存款账户。2、应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴。3、任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款。年终必须将当年的应缴预算款全部清缴入库。（三）科目设置（三）科目设置v核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）税费除外） v本科目应当按照应缴国库的各款项类
14、别设置明本科目应当按照应缴国库的各款项类别设置明细账。细账。 事业单位负债的核算事业单位负债的核算借借贷贷取得应缴国库的款项 余额余额应缴国库款应缴国库款 上缴款项 事业单位的应缴未缴款项年度终了，本科目一般应无余额。 （四）（四） 应缴国库款的主要账务处理 （1）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记本科目。时，借记有关科目，贷记本科目。 （2）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。 （3）上缴款项时，借
15、记本科目，贷记）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 8.2.2应缴财政专户款的核算 v 应缴财政专户款是事业单位按规定应缴入财政专户的款项。应缴财政专户款是事业单位按规定应缴入财政专户的款项。主要包括教育收费等。主要包括教育收费等。v 所谓财政专户，是为管理核算部分具有专门用途的资金，所谓财政专户，是为管理核算部分具有专门用途的资金，由政府财政部门在商业银行及其他金融机构开设的银行账由政府财政部门在商业银行及其他金融机构开设的银行账户。我国于上世纪八十年代开始设立财政专户。目前，我户。我国于上世纪八十年代开始设立财政专户。目前，我国的财政专户主要有以下四类：国的财
16、政专户主要有以下四类： （二）应缴财政专户款科目的设置v核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。 v按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。算。事业单位负债的核算事业单位负债的核算借借贷贷 余额余额应缴财政专户款应缴财政专户款 实际上缴都款项 年度终了，本科目一般应无余额。 收到的应上缴财政专户的各项款项v应缴入财政专户但v尚未缴纳的款项。 （三）应缴财政专户款的主要账务处理（三）应缴财政专户款的主要账务处理 1.取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目。2.上缴款项时，借记本科目，贷记上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。v 收到款项时， v 实际上缴时， v 收到款项时： v 实际上缴时： v 收到款项时： v 支付有关费用时： v 计算出结余3000元，应上缴财政专户： v 实际上缴时： 8.2.3应交税费 应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、
