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1、税收与社会保障税收与社会保障n【基础知识基础知识】 n 收入再分配最主要的手段是征税和收入再分配最主要的手段是征税和社会保障支出。社会保障支出。n 税收：公共部门凭借公共权力，按税收：公共部门凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序取得财政收照法律所规定的标准和程序取得财政收入的一种方式。入的一种方式。n 一、税收一、税收n （一）税收制度与税收负担（一）税收制度与税收负担n 1.1.税收制度税收制度n 现代税收制度是多税种、多环节现代税收制度是多税种、多环节征收的复合税制。征收的复合税制。n 流转税系：以商品流转额和非商流转税系：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。如增品流转额为课
2、税对象征收的税。如增值税、消费税、营业税、关税等。值税、消费税、营业税、关税等。n 所得税系：以各种所得为课税对象所得税系：以各种所得为课税对象而征收的税。如个人所得税、企业所得而征收的税。如个人所得税、企业所得税。税。n 财产税系：以财产的价值或租金收财产税系：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。如房产税。入为课税对象征收的税。如房产税。n 2 2、税种构成要素、税种构成要素n （1 1）征税对象：课税的目的物。它）征税对象：课税的目的物。它决定征税的范围，也是区分税种的主要决定征税的范围，也是区分税种的主要标志。标志。 n （2 2）纳税人：直接负有纳税义务的）纳税人：直接负有纳税义
3、务的单位与个人。纳税人可以是自然人，也单位与个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。实际承担税款的单位与个可以是法人。实际承担税款的单位与个人是负税人。人是负税人。n （3 3）税率：税额与征税对象之比。）税率：税额与征税对象之比。n 比例税率：对所有课税对象都按同比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。一比例课征的税率。n 定额税率：每一个单位的征税对象定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳的税额。应缴纳的税额。n 累进税率：把税基划分成若干个等累进税率：把税基划分成若干个等级，分别规定相应的税率，并使税率随级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的扩增而递增。着税基的扩增而递增。n
4、全额累进税率全额累进税率n 超额累进税率超额累进税率 全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率级次级次 征税对象数额征税对象数额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 10001 1000元以下元以下 5% 5% 2 1000-3000 2 1000-3000元元 10% 10% 3 3000-5000 3 3000-5000元元 15%15% 4 5000 4 5000元以上元以上 20% 20% 速算扣除数速算扣除数= =全额累进的税额全额累进的税额- -超额累进的税额超额累进的税额n 3 3、税收负担、税收负担n （1 1）宏观税率）宏观税率n 宏观税率宏观税率= =税收收入税
5、收收入/GDP/GDPn 但是，在中国目前使用这个指标并但是，在中国目前使用这个指标并不合适。不合适。n 除税收之外，尚有其他众多名目的除税收之外，尚有其他众多名目的收入。收入。 n 政府性基金：政府性基金：n 各级政府及其所属部门根据法律、各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项公共事业发展，向公规定，为支持某项公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。项用途的财政资金。n 财政部（财政部（20102010）：）：政府性基金管政府性基金管理暂行办法理暂行办法
6、n 2013年年财政汲取率财政汲取率n 全国政府性收入全国政府性收入（亿元亿元） 215898n 公共财政预算收入公共财政预算收入 129143n 税收收入税收收入 109220 n 政府性基金收入政府性基金收入 52239n 社会保险基金收入社会保险基金收入 34516n 全国全国GDPGDP（亿元亿元） 568845 政府财政汲取率政府财政汲取率（% %） 37.95 n 税收收入税收收入/GDP/GDP （% %） 19.20 n （2 2）税收优惠）税收优惠n 税收优惠：为实现一定的目的，减税收优惠：为实现一定的目的，减轻或解除税收负担的措施。轻或解除税收负担的措施。n 优惠方式：优惠
7、方式：n 税基式优惠：如提取研发准备金；税基式优惠：如提取研发准备金；n 税率式优惠：如实行低税率；税率式优惠：如实行低税率；n 税额式优惠：如减税、免税。税额式优惠：如减税、免税。n （3 3）税收转嫁）税收转嫁n 税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税款通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。转移给别人负担的过程。n 税收转嫁的基本方式：税收转嫁的基本方式：n 前转：提高商品的价格前转：提高商品的价格n 后转：压低进货的价格后转：压低进货的价格n （4 4）税收规避）税收规避n 纳税人采取合乎法律规定的方法，纳税
8、人采取合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。有意减轻或解除税收负担的行为。n 减少收入但有利于完善税制。减少收入但有利于完善税制。n 避税的方式避税的方式: :n 调整组织结构调整组织结构n 转移居所转移居所n 转移收入转移收入 n 转让定价转让定价n （二）（二）个人所得税个人所得税n 以个人获得的各项收入为课税对象以个人获得的各项收入为课税对象而征收的税种。而征收的税种。n 分类个人所得税分类个人所得税n 综合个人所得税综合个人所得税n 二元的个人所得税二元的个人所得税n 1 1、税收管辖权、税收管辖权n 居民税收管辖权：只对本国居民的居民税收管辖权：只对本国居民的收入征税，不
9、论该收入来自何地。收入征税，不论该收入来自何地。n 公民税收管辖权：只对本国公民的公民税收管辖权：只对本国公民的收入征税，不论该收入来自何地。收入征税，不论该收入来自何地。n 地域税收管辖权：只对来自本国辖地域税收管辖权：只对来自本国辖区范围内的收入征税，不论该收入归谁区范围内的收入征税，不论该收入归谁所有。所有。n 2 2、纳税人、纳税人n （1 1）居民纳税人）居民纳税人n 要承担无限纳税义务，即境内外收要承担无限纳税义务，即境内外收入都要申报纳税。入都要申报纳税。n 在境内有永久性住所的个人；在境内有永久性住所的个人；n 在境内无永久性住所，但连续居住在境内无永久性住所，但连续居住满满1
10、 1年的个人。年的个人。n （2 2）非居民纳税人）非居民纳税人n 要承担有限纳税义务，即只就境内要承担有限纳税义务，即只就境内收入申报纳税。收入申报纳税。n 在境内无永久性住所，连续居住不在境内无永久性住所，连续居住不满满1 1年的个人；年的个人；n 在境内无永久性住所，也不居住，在境内无永久性住所，也不居住，但从境内取得收入的个人。但从境内取得收入的个人。n 3 3、计税依据、税率、计税依据、税率n （1 1）工资、薪金收入）工资、薪金收入n T=T=（每月收入（每月收入- -社保缴款社保缴款-3500-3500）税率税率- -速算扣除数速算扣除数 n 适用适用7 7级超额累进税率级超额累
11、进税率 n 级次级次 应税所得（元）应税所得（元） 税率（税率（% %） 速扣数速扣数n 1 1 1500 3 01500 3 0n 2 1500-4500 10 105 2 1500-4500 10 105n 3 4500-9000 20 555 3 4500-9000 20 555n 4 9000-35000 25 1005 4 9000-35000 25 1005n 5 35000-55000 30 2755 5 35000-55000 30 2755n 6 55000-80000 35 5505 6 55000-80000 35 5505n 7 7 80000 45 135058000
12、0 45 13505n【举例举例】n 某人某人9 9月份获得工资月份获得工资62086208元、津贴元、津贴26942694元、补贴元、补贴11581158元，扣除住房公积金元，扣除住房公积金16621662元、失业保险金元、失业保险金3838元、医疗公积金元、医疗公积金148148元。元。n 应税所得额应税所得额= =（6208+2694+11586208+2694+1158）n - -（1662+38+1481662+38+148）-3500-3500n =4712 =4712元元n 应纳税额应纳税额=4712=471220%-55520%-555n =387.40 =387.40元元n
13、（2 2）个体户生产经营收入和承包承）个体户生产经营收入和承包承租经营收入租经营收入n T=T=（每年收入（每年收入- -成本、费用、损失）成本、费用、损失）税率税率- -速算扣除数速算扣除数n 实际执行时，采取查定征收办法。实际执行时，采取查定征收办法。n （3 3）劳务报酬、稿酬、特许权使用）劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁收入费、财产租赁收入n T=T=（每次收入（每次收入-800-800）20% 20% 或或n T= T= 每次收入（每次收入（120%120%）20% 20% n 劳务报酬多的要加成征税，稿酬要劳务报酬多的要加成征税，稿酬要减征。减征。n （4 4）财产转让收入）
14、财产转让收入n T=T=（转让收入（转让收入- -财产原值财产原值- -合理费用合理费用）20%20%n （5 5）股息、利息、红利收入，偶然）股息、利息、红利收入，偶然收入（收入（Windfall income）和其他收入）和其他收入n T=T=每次收入每次收入20% 20% n （三）（三）消费税消费税n 1.1.纳税人纳税人n 从事生产、委托加工和进口应税消从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。费品的单位和个人。n 2.2.征税范围征税范围n 过度消费会危害健康、环境和社会过度消费会危害健康、环境和社会秩序的消费品：如烟、酒、鞭炮烟火。秩序的消费品：如烟、酒、鞭炮烟火。n 非生
15、活必需品和奢侈品：如高尔夫非生活必需品和奢侈品：如高尔夫球、化妆品、游艇等。球、化妆品、游艇等。 n 高档次、高能耗的消费品：如小汽高档次、高能耗的消费品：如小汽车、高档手表。车、高档手表。n 不可再生和替代的资源类产品：如不可再生和替代的资源类产品：如汽油、柴油、实木地板等。汽油、柴油、实木地板等。n 3.3.税率税率n 定额税率和比例税率。定额税率和比例税率。n 如木制一次性筷子，征收如木制一次性筷子，征收5 5。n 销售价格销售价格( (不含增值税不含增值税) )每只在每只在1 1万元万元( (含含) )以上的各类手表，征收以上的各类手表，征收20%20%。n （四）遗产税四）遗产税n
16、1.1.概念概念n 以被继承人去世后所遗留的财产为以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受赠人征征税对象，向遗产的继承人和受赠人征收的税。收的税。n 总遗产税：对财产所有人死亡后遗总遗产税：对财产所有人死亡后遗留的财产总额进行课征。留的财产总额进行课征。n 分遗产税：对各个继承人分得的遗分遗产税：对各个继承人分得的遗产分别进行课征。产分别进行课征。n 2. 2.功能功能n 遗产税起到遗产税起到“富不过三代富不过三代”的作用，的作用，是一个从起点上对收入分配进行调节的好是一个从起点上对收入分配进行调节的好税种。税种。n 遗产税的征收对经济行为不存在扭曲遗产税的征收对经济行为不存在扭曲作用。作用。n 遗产税的征收会推动慈善捐赠。遗产税的征收会推动慈善捐赠。n 3.3.缺点缺点n （1 1）征收面太窄征收面太窄。只对去世的富人只对去世的富人征收。在发达国家，遗产税的课税人数征收。在发达国家，遗产税的课税人数一般不到死亡人数的一般不到死亡人数的4%4%。n （2 2）阻碍资本形成。）阻碍资本形成。对资本积累、对资本积累、储蓄愿望、投资倾向都有较大的负面储蓄愿望、投资倾向都有较
