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1、v 第二章第二章 金融资产金融资产 v本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：v（1 1）掌握金融资产的分类；）掌握金融资产的分类；v（2 2）掌握金融资产初始计量的核算；）掌握金融资产初始计量的核算；v（3 3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；本的方法；v（4 4）掌握各类金融资产后续计量的核算；）掌握各类金融资产后续计量的核算；v（5 5）掌握不同类金融资产转换的核算；）掌握不同类金融资产转换的核算；v（6 6）掌握金融资产减值损失的核算。）掌握金融资产减值损失的核算。以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的
2、金融资产损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项转换是有转换是有条件的条件的不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换v【例题例题1 1】关于金融资产的重分类，下列说法中关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（正确的有（）。）。v A A以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资金融资产不能重分类为持有至到期投资v B B以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资金融资产可以重分类为持有至到期投资v
3、 C C持有至到期投资不能重分类为以公允价值持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产v D D持有至到期投资可以重分类为以公允价值持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产v【答案答案】ACACv【例题例题2 2】20072007年年5 5月，甲公司以月，甲公司以480480万元购入万元购入乙公司股票乙公司股票6060万股作为交易性金融资产，另万股作为交易性金融资产，另支付手续费支付手续费1010万元，万元，20072007年年6 6月月3030日该股票每日该股票每股市
4、价为股市价为7.57.5元，元，20072007年年8 8月月1010日，乙公司宣日，乙公司宣告分派现金股利，每股告分派现金股利，每股0.200.20元，元，8 8月月2020日，甲日，甲公司收到分派的现金股利。至公司收到分派的现金股利。至1212月月3131日，甲日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为价为8.58.5元，元，20082008年年1 1月月3 3日以日以515515万元出售该万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年交易性金融资产。假定甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。v
5、要求：（要求：（1 1）编制上述经济业务的会）编制上述经济业务的会计分录。计分录。v（2 2）计算该交易性金融资产的累计）计算该交易性金融资产的累计损益。损益。v【答案答案】v（1 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。v20072007年年5 5月购入时月购入时 v借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 480480v 投资收益投资收益 1010v 贷：银行存款贷：银行存款 490490v20072007年年6 6月月3030日日v借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3030v （480-60480-607.57.5）v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资
6、产公允价值变动公允价值变动 3030v20072007年年8 8月月1010日宣告分派时日宣告分派时 v借：应收股利借：应收股利 1212（0.200.206060）v 贷：投资收益贷：投资收益 1212v20072007年年8 8月月2020日收到股利时日收到股利时v借：银行存款借：银行存款 1212v 贷：应收股利贷：应收股利 1212v20072007年年1212月月3131日日 v借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动6060v （60608.5-4508.5-450）v 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 6060v20082008年年1 1月月3 3日处
7、置日处置v借：银行存款借：银行存款 515515v 公允价值变动损益公允价值变动损益 3030v贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 480480v 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 30 v 投资收益投资收益 3535v（2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。v该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益-10-10-30+12+60-30+35=3730+12+60-30+35=37万元。万元。v【例题例题3 3】A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日从证券市场日从证券市场上购入上购入B B公司
8、于公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的债券，该日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为债券四年期、票面年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日日支付上年度的利息，到期日为支付上年度的利息，到期日为20102010年年1 1月月1 1日，日，到期日一次归还本金和最后一次利息。到期日一次归还本金和最后一次利息。A A公司公司购入债券的面值为购入债券的面值为10001000万元，实际支付价款万元，实际支付价款为为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。万元。A A公公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入司购入后将其划分为持有至到期投资。购入
9、债券的实际利率为债券的实际利率为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。v要求：编制要求：编制A A公司从公司从20072007年年1 1月日至月日至20102010年年1 1月月1 1日上述有关业务的会计分录。日上述有关业务的会计分录。v【答案答案】v 应收利息应收利息=面值面值票面利率票面利率v 投资收益投资收益=债券期初摊余成本债券期初摊余成本实际实际利率利率v “持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”即为即为“应收利息应收利息”和和“投资收益投资收益”的差额。的差额。v（1 1）20072007年年1 1月月2 2日日v借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100
10、0 1000 v 应收利息应收利息 4040v （100010004%4%）v 贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 1012.77 v 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.2327.23v（2 2）20072007年年1 1月月5 5日日v借：银行存款借：银行存款 4040v 贷：应收利息贷：应收利息 4040v（3 3）20072007年年1212月月3131日日v应确认的投资收益应确认的投资收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64万元，万元，“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=48.64-=48.64-100010004%=8.6
11、44%=8.64万元。万元。v借：应收利息借：应收利息 4040v 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.648.64v 贷：投资收益贷：投资收益 48.64 48.64 v（4 4）20082008年年1 1月月5 5日日v借：银行存款借：银行存款 4040v 贷：应收利息贷：应收利息 4040v（5 5）20082008年年1212月月3131日日v期初摊余成本期初摊余成本=972.77+48.64-=972.77+48.64-40=981.4140=981.41万元万元v应确认的投资收益应确认的投资收益=981.41=981.415%=49.075%=49.07万元，万元，“
12、持有至持有至到期投资到期投资利息调整利息调整”=49.07-=49.07-100010004%=9.074%=9.07万元。万元。v借：应收利息借：应收利息 4040v 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.079.07v 贷：投资收益贷：投资收益 49.0749.07v（6 6）20092009年年1 1月月5 5日日v借：银行存款借：银行存款 4040v 贷：应收利息贷：应收利息 4040v（7 7）20092009年年1212月月3131日日v“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=27.23-8.64-=27.23-8.64-9.07=9.529.07=9.52万
13、元，投资收益万元，投资收益=40+9.52=49.52=40+9.52=49.52万元。万元。v借：应收利息借：应收利息 4040v 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.529.52v 贷：投资收益贷：投资收益 49.5249.52v（8 8）20102010年年1 1月月1 1日日v借：银行存款借：银行存款 10401040v 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 10001000v 应收利息应收利息 4040v贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理v（一）贷款（一）贷款v1 1未发生减值未发生减值v（1 1）企业发放的贷款）企业发放的贷款v 借：贷款借：贷款
14、本金（本金）本金（本金）v 贷：吸收存款等贷：吸收存款等v 贷款贷款利息调整（差额，也可利息调整（差额，也可能在借方）能在借方）v（2 2）资产负债表日）资产负债表日v 借：应收利息（按贷款的合同本金和借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）合同利率计算确定）v 贷款贷款利息调整（差额，也可能利息调整（差额，也可能在贷方）在贷方）v 贷：利息收入（按贷款的摊余成贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）本和实际利率计算确定）v 合同利率与实际利率差异较小的，合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。也可以采用合同利率计算确定利息收入。v（3 3）收回贷
15、款时）收回贷款时v 借：吸收存款等借：吸收存款等v 贷：贷款贷：贷款本金本金v 应收利息应收利息v 利息收入（差额）利息收入（差额）v 2 2发生减值发生减值v （1 1）资产负债表日，确定贷款发生）资产负债表日，确定贷款发生减值减值 v 借：资产减值损失借：资产减值损失v 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备v 同时：同时：v 借：贷款借：贷款已减值已减值v 贷：贷款（本金、利息调整）贷：贷款（本金、利息调整）v（2 2）资产负债表日确认利息收入）资产负债表日确认利息收入v借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）计算确定的利息收
16、入）v 贷：利息收入贷：利息收入v同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。息金额进行表外登记。v（3 3）收回贷款）收回贷款v借：吸收存款等借：吸收存款等v 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）v 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 v 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）v 3 3对于确实无法收回的贷款对于确实无法收回的贷款v借：贷款损失准备借：贷款损失准备 v 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 v4 4已确认并转销的贷款以后又收回已确认并转销的贷款以后又收回v借：贷款借：贷款已减值已减值v 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备v借：吸收存款等借：吸收存款等v 贷：贷款贷：贷款已减值已减值v 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）v【例题例题4 4】20072007年年1212月月1 1日，日，A A公司公司从证券市场上购入从证券市场上购入B B公司的股票作为公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项可供出售金融资产。实际支付款项100100万元（含相关税费万元（含相关税费5 5万元）。
