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1、中级会计实务第十五章所得税内容框架1 .计税基础与暂时性差异2 .递延所得税负债和递延所得税资产3 .所得税费用的确认和计量考情分析本章是非常重要章节，在主客观题型中均可能出现。在考试中，侧重考核递延所得税的确认和计量、应交所得税和所得税费用的计算等。既可以单独在本章命题，又可以与其他章节结合出现，尤其是，可与会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项、长期股权投资、金融资产、投资性房地产以及合并财务报表等内容结合。第一节计税基础与暂时性差异知识点：所得税会计通用解题思路（11标是利涧衣所得税费川.所得税费川包括当期所税和递延所内税）1.对企业”1期利润总额进行纳税谢盛一将其调整为,i期应
2、纳税所价额r乘以适用的所得税税率一计兑确认当期应交所得税一作为当期所得税2.从资产负债收出发T比较资产（负债）账而价值和计税及础一确定应纳税同时性荣异（可抵扣暂时性处并）一根据期木应仃余顺和期初余欷ilWW确认或转销的递延所桎负债或递延所M税资产金椒一作为递延所7J税值得注意的是,上It接计入所仃并权靛的交易或小项相关的所得税以及上企业企并相关的递延所得税，不il入所得税费川确认当期所得税费用借：所/税费川贷：应交桎费一应交所得确认递证所得税负债借：所打税被川（而祥或北他综令收益）贷：递延所得税负债确认递延所存税资产（fir:递延所得税资产贷:所税费川（庭注或火他综合收油y知识点：所得税有关概
3、念的基本内涵资产账面价值相对某“11倒皿而百.在未来期间披可能为企业带来经济利益的金额资产计税基础相对某一“县倒!点”而言住未来期间计算应纳机所得额时,可以税前扣除的经济流入金额负债账面价值相对广某n体时点”而m企业在未来期间履行现时义务时很可能流出的经济利益负债计税归础相对r某“人体时一”而甫.企业在未来期间计算应纳税所得额时不可以扪除的经济流出金额应纳的时性羌异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导将应税金薇增加的加时性肘异可抵扣彷时性万异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所存额时.将/饮应税金做金少的暂时性肘性账面价值计税基础账向价值Vil税基础资产应纳税暂
4、时性差异可抵扣暂时性差异负债可抵扣竹时性龙片应纳桎笆Rrf*特殊情况（永久性差异）：（1）国债利息收入；(2)超过税前扣除标准的业务招待费允许税前扣除60%,最高不超过销售(营业)收入的5%o;(3)超过扣除标准的职工福利费(工资总额的14%)、工会经费(工资总额的2%);(4)研发支出加计50%扣除；(5超过税前扣除标准的公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；(6)罚款支出；(7)非广告性赞助；(8)向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除。知识点：固定资产的计税基础和暂时性差异资产项Il账面价值计税居础固定资产(各种方式取得)初始确认时账面价值股等计税基础实际
5、成本-笈止近Hl(公计)-减值准备实际危内喋出常W拓汰)提示：企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。国家税务总局公告（2014年第29号）知识点：无形资产的计税基础和暂时性差异I资产项11啜面价值计税幕础初始确认时账面价值股等计税珏础无形资产（除内部硒究开发形成并符令“：新”标准之外的）实际成本-累计摊销（公计）-此值准备（使川后命仃限）：实际成本-成值准备（使川U命不确定）文际
6、成本-累计摊销（税法）初始确认开发阶段符合资本化条件的支出形成无形资产支出X150%（税法）无形资产（内部研究开发温成并符企“新”标准的）后续ilW实际成本-累计摊销（会计）值准备（怏川寿命仃限）：实除成本-减值准备（使川寿命不确定）形成无形资产支出X150%-累计摊销（税法）提示：对于享受税收优惠的研究支出（三新技术开发）在形成无形资产时，其计税基础应当在会计入账价值的基础上加计50%,因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异。如果该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照规定不确认有关暂时性差异的所得税影响。但是，当期应纳税所得额的调
7、整既要考虑加计扣除的相关费用，又要考虑累计摊销的税会差异。知识点：投资性房地产的计税基础和暂时性差异资产项目账面价值计税基础投资性房地产（成本模式计疑）初始确认时账面价值一般等了计税基础实际成本-折IH（摊销）-址值实际成本-地（摊销）投资性房地产（公允价值模式计械）公允价值取得成本（实际成本）期末公允价值实k短不一折;“（木砧）知识点：金融资产的计税基础和暂时性差异资产项目账面价值I计税掂础交易性金融资产可供出传金融资产初始确认时账面价值股等于计税基础期末公允价值初始取得成本注：交易性金滋资产和可供出售金融资产的所力税会”处理存在弟足.前若i片的盟我川，后不计入乂他综合收益知识点：长期股权投
8、资的计税基础和暂时性差异资产项目账面价值计税“础长期股权投资（摩,本法）取存成本（实际成本）取行成本（实际成本）取得成本（文际成木）-减值准备取杼成本（实际成本）被投贪单位宣告现时性总异）（四金股利收,调盛Wl期应纳榄所得额.小确认递延所力税（该节并为H书N境内居民企业之间取得的股息、红利丸税）长期股权投资（权益法）初始确认取为成本（初始投资成本2应1被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）;公允价值份额（初始投资成本V成学1被投资不位可辨认净资产公允价值份额时）取行成本（实际成本）后接计It初始调祭金额+/-损益调整/-K他踪合收益+/-其他权*s动取得成本（实际成奉）采川权益法核算,拟K期持
9、法核精况卜，需调整项II：项目当期所得税递延所得税对初始投落成木调整形成营业外收入需调整不确认确认投资收蔡（确认投资损失）需调整不确认被投资单位宣行现金股利不调整不确认因其他综合收益、其他权益变动不调整三,一对r拟长期持仃的长期股权投资的减侑准备也不确认递延所得桎知识点：商誉的计税基础和暂时性差异资产项目账面价值计税珏础商誉但桎介并）初始确认时账IM价侑殷等JF税系础商誉初始成本-商誉就值准备（公”）商誉初始成本-摊销（视法）五线过她产生的暂时性差异.要确认递延所1商誉（幺形成应纳税机时性位异.不确认递税预价性税令并）W东：除同帮制卜挽友金并中,QS私户、负债公允价3账向价值不等产小的一时性/
10、兄作介并报中要确认递延所打税：而令并产一的曲汴形成的忖时性整并口不“递延所剁税jilM产小的布丽后升,不。认通瓮所川税知识点：负债的计税基础和暂时性差异负债项Fl账面价值计税基础预计负根据或右事项准则确Q（相关支支实际发t时允许税前扣除）；债定等r账而价值（相关支出实际发生时不允许税前扣除）预收账款根据收入准则确定0（税法规定的收入确认时点。会计规定不同）：等账的价值（税法规定的收入确认时点与会ifJ定一彷同）出1关企业I：资薪金和职1：福利费等支出税前扣除问题L一列入企业员1：1：资薪金制度、固定qI：资薪金起发放的福利性补贴,符合规定的.【解可作为企业发生的I：资薪金支出,按规定在税前扣除
11、。企业二年度汇及此缴结束访.答向心I：实除支付的LA侑粽汇继年度I：窗嘲金.准F在相继年度按另定扣除._【家税外总局公告2015年笫348】负债项目账面价值计税基础应付职工薪削根据职1：薪酬准则确定汇缴而不能支付丈际支付的职薪神合理或未超过限额.计税*础;=O实际支付的职1：就秘不合理或超过限额.计税底础0UV账阎价值这种情况3公J产工可抵扣小时性弟兄,要倘认递延所力桎资N缴前能支a实际支付的职1：薪削合理或未超过限额.“税*础=账面价值实际支付的职1：粉削不合理或超过PU额.计税堪础=账面价值这种情况3不产情曾时性水异职1：教育经费不超过I：资薪金总额2.5%的部分准F扣除,超过部分准F结转
12、以后纳税年度扣除.计税堵础W账面价值W“小根据仃关规定处其他负债.般等于JK面价值（比如应付康法罚款、应付税收滞纳金等.相关费用不允许税前扣除）知识点：特殊项目的计税基础和暂时性差异特殊项H账面价值计税基础广告费业务计入当期损益.账面价值=O（尚未支付时做货债身虑.2外支付的做窃产思虑，结不超过当年销传收入15%的部分准F扣除：超过部分准F在以后纳税年度结转拉除；计税店础0宣传费支出*A可结转以后年度的木弥补，;损及山根据税法规定使企业将来可以少缴税.因此虽然无税公注片.似足例同可抵扣新时件弟片税款抵M第二节递延所得税负债和递延所得税资产知识点：递延所得税负债的确认和计量差异WIl八体规定充分
13、确认除明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外,企业对所仃的应纳税初时性.万异均应确认和关的递延所得税负债:借方计入所得税费川、其他综合收益或商誉等.也行可能计入资本公枳一H他资本公枳应纳税暂时性片异不r确队L商誉的初始确认;2.除企业合并以外的其他交易或W项中，如果既不影响会计利洞.也不影响应纳税所得额：3.与长期股权投资相关的应纳税暂时性虚异.般应确认相应的递延所得桎负债.。!同时满足特定条件的除外i敢L递延所得税负债应以相关应纳税押时性羌异转网期间适川的所力税税率计ft.2.相关递证所得税仇债不嬖求折现（“成交税费应交所刃税”的计灯采川的是当期透川的所得税税率）【提示】应纳税暂时性差异的
14、确认，今日的税会暂时性差异，会增加未来期间的应纳税所得额，进而会增加未来期间的应交所得税，会形成应纳税暂时性差异。将来多交税，相当于经济利益流出，所以，今日确认递延所得税负债。知识点：递延所得税资产的确认和计量差并可抵扣%时性 总计项IIJl体规定M慎确认身可抵扣暂时性弟兄产生的递延所得税资产时,应以卡未期间可能取行确认班纳潮所豺为HLjl.对上长期股权投资相关的可抵扣到时性强刀.同时满足1关条件的应当确认相关的诩延所得税资产：2.xt卜按照规定可以结转以后年度的未弥补回小忸和税款抵收.应视同可抵扣行时性片并处理,r企业发生的条项交易或M项小屈广企业合并并Ii.交易发牛.时既不影响会计确认利润也不影响应纳税所得额1.以转MJW何适川的所利税税主ilht：2.不嬖求折现:R期末应对通证所得llt税资产账面价值复核【提示】可抵扣暂时性差异的确认，今天资产或负债的账面价值与计税基础形成的暂时性差异，会减
